建筑行業(yè)中，勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的稅務(wù)與賬務(wù)處理，你都了解嗎？建筑行業(yè)的財(cái)會(huì)人員看過(guò)來(lái)吧！

（一）站在用工單位角度

1.一般計(jì)稅

發(fā)生勞務(wù)派遣費(fèi)用時(shí)

借：生產(chǎn)成本、工程施工等

      管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

注：按照勞務(wù)派遣公司提供的發(fā)票上的稅額

貸：應(yīng)付賬款注：記載直接支付給勞務(wù)派遣公司的金額

應(yīng)付職工薪酬注：記載直接支付給員工的金額

案例

A是一家建筑企業(yè)，承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣單位200萬(wàn)元，其中勞務(wù)派遣公司用來(lái)支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用180萬(wàn)元，勞務(wù)派遣單位選擇差額納稅（200-180）/1.05*5%=0.95萬(wàn)元，A公司一般計(jì)稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額0.95萬(wàn)元。

A公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：工程施工——合同成本　　　　　　199.05

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.95

貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　200

如果選擇全額計(jì)稅呢？

A公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：工程施工——合同成本 　　　　　　　200/1.06

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 200/1.06*6%

貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　 　　200

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅

發(fā)生勞務(wù)派遣費(fèi)用時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能夠差額納稅。

借：生產(chǎn)成本、工程施工等

      管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)

貸：應(yīng)付賬款注：記載直接支付給勞務(wù)派遣公司的金額

應(yīng)付職工薪酬注：記載直接支付給員工的金額

案例

A用工單位是一家建筑企業(yè)，承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣單位300萬(wàn)元，勞務(wù)派遣公司將300萬(wàn)元中的180萬(wàn)元用于支付派遣員工的工資、福利，社保和住房公積金。A公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。

借：工程施工——合同成本 300

貸：應(yīng)付賬款 　　　　 　　300

（二）站在用人單位（勞務(wù)派遣公司）角度

采用一般計(jì)稅

收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)

①確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

案 例

A是一家勞務(wù)派遣公司，一般納稅人，本月勞務(wù)派遣收入200萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項(xiàng)費(fèi)用180萬(wàn)元。選擇一般計(jì)稅，應(yīng)納稅額=200/1.06*6%=11.32萬(wàn)元。

?確認(rèn)收入

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　188.68

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　    11.32

?向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                                        180

貸：應(yīng)付職工薪酬                                        180

站在勞務(wù)派遣企業(yè)：

一般計(jì)稅方法差額計(jì)稅

收到用工公司款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 【全額/（1+0.05）】

應(yīng)繳稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

支付派遣員工工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 【應(yīng)付職工薪酬數(shù)額/（1+0.05）】

應(yīng)繳稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：應(yīng)付職工薪酬

案 例

勞務(wù)派遣公司2018年10月份與A公司簽訂了勞務(wù)派遣協(xié)議，為A公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，每月收取A客戶(hù)費(fèi)用10000元，其中支付給勞務(wù)派遣員工8000元。

收到A公司款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 　　　　　　　 10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　 9523.81萬(wàn)元【10000/（1+0.05）】

應(yīng)繳稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 　　    476.19

支付派遣員工工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬                  8000

貸：銀行存款　　                  8000

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　 7619.05【8000/（1+0.05）】

應(yīng)繳稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅　    380.95

貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　8000

（三）站在用人單位（勞務(wù)派遣公司）角度

采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，選擇差額納稅

收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)

1.確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）注：納稅義務(wù)發(fā)生計(jì)提增值稅

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

4.申報(bào)納稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納）注：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目結(jié)平

貸：銀行存款

案例

勞務(wù)派遣一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅，征收率是5%，本月勞務(wù)派遣收入300萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項(xiàng)費(fèi)用280萬(wàn)元。簡(jiǎn)易計(jì)稅可以差額納稅A企業(yè)應(yīng)納稅=（300-280）/1.05%*5%=0.95萬(wàn)元。

1.收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)，確認(rèn)收入

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　   285.71

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提） 　　     14.29

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　                          280

貸：應(yīng)付職工薪酬 　　                         280

3.借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）         13.34

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　            13.34

注：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1996〕602號(hào)）第三條規(guī)定，扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國(guó)執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。

A公司委托B公司代發(fā)工資，A公司把做好的工資表繳給B公司，則A公司屬于“對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人”，即扣繳義務(wù)人是A公司，不是B公司。

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