一文理清企業(yè)所得稅“收入”之常見誤區(qū)

來源: 上海稅務(wù) 編輯：那個人 2022/06/17 11:48:37　　字體：大小

企業(yè)所得稅中的“收入”是一個非常重要的概念，是確認應(yīng)納稅所得額的一個基礎(chǔ)，涉及到收入確認原則、收入確認時間，范圍也要比會計上的收入范圍寬得多，稅會差異也是各位財務(wù)關(guān)注的重點。一起來看一下5項常見誤區(qū)！

誤區(qū)一

不征稅收入與免稅收入相同，

用于支出所形成的費用都不能扣除

一文理清企業(yè)所得稅“收入”之常見誤區(qū)

糾正：兩者不同！

我們先了解下收入總額。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入；(二)提供勞務(wù)收入；(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權(quán)使用費收入；(八)接受捐贈收入；(九)其他收入。

第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款；(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入:(一)國債利息收入；(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(四)符合條件的非營利組織的收入。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/span>

誤區(qū)二

企業(yè)所得稅確認收入，

僅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則

糾正：收入確認原則不限于上述兩個原則。

所得稅收入確認標準主要是在企業(yè)所得稅法實施條例第九條、第二節(jié)、以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），875號文規(guī)定不同業(yè)務(wù)行為確認標準稍有不同，以銷售商品為例：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

以利息收入為例：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)?！弊裱瓚?yīng)付實現(xiàn)制原則。

誤區(qū)三

企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)要確認收入

糾正：不視同銷售確認收入！

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。其中，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

誤區(qū)四

企業(yè)所得稅銷售商品收入確認時間，和增值稅相同

糾正：不同！

增值稅和企業(yè)所得稅是兩個不同的稅種，其收入確認在時間是存在差異的。一般規(guī)定如下：

企業(yè)所得稅銷售商品收入確認時間，和增值稅相同