從3個(gè)角度談?wù)勅绾卧诙愂障嚓P(guān)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯：那個(gè)人 2022/08/11 16:06:04　　字體：大小

有效發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，能夠縮短辦案時(shí)限，提高稅務(wù)稽查工作效率，有利于后續(xù)取證環(huán)節(jié)有的放矢。今天結(jié)合數(shù)據(jù)信息的運(yùn)用實(shí)踐，從3個(gè)角度談?wù)勅绾卧诙愂障嚓P(guān)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)特征與變動(dòng)

開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析前，可以從“金三”系統(tǒng)中調(diào)取企業(yè)的基本信息，了解企業(yè)所處行業(yè)適用的稅收政策、個(gè)性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及特別的會(huì)計(jì)處理方式，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

比如，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，投入資金除自有資金及預(yù)售房款外，還有相當(dāng)一部分是貸款，由此往往產(chǎn)生高額的利息費(fèi)用。建造期間符合資本化條件的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本當(dāng)中，而少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)為達(dá)成少繳當(dāng)期企業(yè)所得稅的目的，有可能將本應(yīng)資本化處理的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，以方便在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，利息費(fèi)用作為房地產(chǎn)行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，往往需要重點(diǎn)關(guān)注。

分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)主要看3個(gè)方面的變動(dòng)：一是哪些項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；二是變動(dòng)幅度大??；三是變動(dòng)產(chǎn)生哪些涉稅影響。

例如，分析某制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“在建工程”會(huì)計(jì)科目期初余額為300萬(wàn)元，期末余額為0，已轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目中。通過(guò)這些變動(dòng)，可以推測(cè)該企業(yè)可能已完成某項(xiàng)工程建設(shè)，相應(yīng)也增加了固定資產(chǎn)原值，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)可能發(fā)生變化。根據(jù)相關(guān)政策，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)要么按照房屋租金，要么按照房產(chǎn)余值。而從該企業(yè)申報(bào)信息看，企業(yè)并沒(méi)有改變房產(chǎn)稅申報(bào)金額，所以需要進(jìn)一步核實(shí)在建工程的具體內(nèi)容，分析是否存在少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)與比對(duì)

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析應(yīng)注意關(guān)聯(lián)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)。

例如，分析某大型制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他收益”會(huì)計(jì)科目有列示金額。經(jīng)了解，該金額來(lái)源于個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還及加計(jì)抵減的稅額，但從該企業(yè)增值稅申報(bào)情況看，其收入項(xiàng)目是按照加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)行申報(bào)，適用13%稅率，缺少按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的增值稅，也就是說(shuō)該企業(yè)很可能存在少繳稅款的情況。

例如，分析企業(yè)發(fā)放工資薪金的情況時(shí)，不僅要分析企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資薪金的申報(bào)情況，還要比對(duì)現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，如果支付的現(xiàn)金小于計(jì)入成本的職工薪酬，就要警惕企業(yè)是否有虛列工資薪金的可能性。

各稅種征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)存在交叉，我們要善于比對(duì)，利用各稅種間的勾稽關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

例如，城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。當(dāng)分析房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)，可以把增值稅計(jì)稅依據(jù)和土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行對(duì)比，如果兩者產(chǎn)生比較大的差額，就可能存在異常。

企業(yè)信息的邏輯與常識(shí)

企業(yè)發(fā)票信息及其他信息的邏輯與常識(shí)。

比如，查看某咨詢公司發(fā)票信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)其一段時(shí)期內(nèi)開(kāi)出的咨詢服務(wù)費(fèi)的價(jià)稅合計(jì)金額總有零頭，這不太符合邏輯，因?yàn)樽稍兎?wù)費(fèi)一般都是整數(shù)。通過(guò)后續(xù)檢查發(fā)現(xiàn)，這部分咨詢服務(wù)費(fèi)發(fā)票是該企業(yè)為幫助受票方套現(xiàn)銷售提成而虛開(kāi)的，為便于核算，均按照提成的金額來(lái)開(kāi)具，所以產(chǎn)生零頭。

如果銷售螺紋鋼這一類生產(chǎn)材料的企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票金額總是整數(shù)，也有虛開(kāi)嫌疑，因?yàn)樯a(chǎn)材料大多按重量或件數(shù)銷售，出現(xiàn)整數(shù)的概率不大。

在對(duì)連續(xù)幾年都虧損或稅負(fù)率極低的企業(yè)、注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地址在寫字樓里的生產(chǎn)型企業(yè)、法定代表人年紀(jì)比較大的企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)，我們應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，因?yàn)檫@都不太符合常理，有可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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