【案例講解】銷售中的折扣和折讓！一文讓您清楚明了！

來源: 正保會計網校編輯：fengjunyan 2020/09/30 15:04:10　　字體：大小

我們經常在日常生活中就看到，某某商家打折促銷、買貨返現(xiàn)等等活動，那您知道銷售折讓是如何進行賬務處理的嗎？快來學習下吧！

銷售折扣和折讓即：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓以及銷售退回的會計核算與涉稅分析

（一）相關概念

1.會計規(guī)定的相關概念

（1）商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額。

（2）現(xiàn)金折扣：是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（即總價法）。

（3）銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。

2.增值稅涉及的概念名稱：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓

3.所得稅涉及的概念名稱：銷售折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓

注：以上概念同會計概念按順序對應。商業(yè)折扣--折扣銷售、現(xiàn)金折扣--銷售折扣。

（二）處理方式

1.商業(yè)折扣

（1）會計和所得稅處理方式一致，都按扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額。

（2）增值稅：如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（注意：事后（開票后）再以紅票方式打折是不被認可的行為）

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，僅在“備注”欄注明的，折扣額不得從銷售額中減除。（國稅函［2010］56號文）

（3）商業(yè)折扣分為價格折扣和實物折扣。

1）價格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。

2）實物折扣：核心仍然是要在發(fā)票上反映

A.折扣物品與銷售是同一物品，實質上就是銷售額不變、增加數(shù)量、降低了單價。

B.折扣物品與銷售不是同一物品，可以采用“買一贈一”方式核算。

2.現(xiàn)金折扣、銷售折讓以及銷售退回

會計、增值稅和所得稅的處理方式相同。

依據(jù)企業(yè)會計準則和875號文的規(guī)定，對于商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓以及銷售退回，會計和稅務處理是一致的。即商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

（三）會計分錄

1.現(xiàn)金折扣：

（1）通常表示方法是2/10，1/20，n/30

（2）對貨款打折，是按含稅價還是不含稅價，要看合同的規(guī)定。

（3）現(xiàn)金折扣對購銷雙方而言，都是計入“財務費用”。

【例】甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。

要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。

【正確答案】甲公司的賬務處理如下：

（1）20×9年4月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入。

借：應收賬款——乙公司　　　　　　　　　11 700

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品　　　　10 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 1 700

（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200（10 000×2%）元，實際付款11 500（11 700－200）元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11 500

　　財務費用——現(xiàn)金折扣　　　　　　　　　　　200

　　貸：應收賬款——乙公司　　　　　　　　 11 700

（3）如果乙公司在20×9年4月18日付清貨款，則按銷售總價10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100（10 000×1%）元，實際付款11 600（11 700－100）元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 600

　　財務費用——現(xiàn)金折扣　　　　　　　　　　100

　　貸：應收賬款——乙公司　　　　　　　11 700

（4）如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：應收賬款——乙公司　　　　　　　 11 700

2.銷售折讓：

（1）如果按含稅價折讓，必須按規(guī)定開具紅票（由購貨方申請通知單）。

（2）只是針對貨款打折，沒有貨物的退回，所以不涉及庫存商品科目。

（3）一般會計分錄如下（非日后期間）

銷售方

借：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

　　貸：應收賬款或銀行存款

購貨方

借：銀行存款或應付賬款

　　貸：資產類科目

　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

【例】甲公司在20×9年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800 000元，增值稅額為136 000元，款項尚未收到；該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認收入；已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。

【解析】甲公司的賬務處理如下：

（1）20×9年6月1日銷售實現(xiàn)

借：應收賬款——乙公司　　　　　　　　　936 000

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品　　　　800 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　136 000

借：主營業(yè)務成本——銷售××商品　　　　640 000

　　貸：庫存商品——××商品　　　　　　　　640 000

（2）20×9年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票

借：主營業(yè)務收入——銷售××商品　　　　40 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 6 800

　　貸：應收賬款——乙公司　　　　　　　　　46 800