會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中成本法和權(quán)益法的主要區(qū)別主要體現(xiàn)在被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、收到現(xiàn)金股利、被投資方除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)的處理等。

1.在取得投資時(shí)

（1）成本法下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    應(yīng)收股利

    貸：銀行存款

（2）權(quán)益法下：

要考慮初始投資成本與應(yīng)享有被投資當(dāng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的大小，如果初始投資成本大于應(yīng)享有被投資當(dāng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

    應(yīng)收股利

    貸：銀行存款

如果初始投資成本小于應(yīng)享有被投資當(dāng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，那么差額部分要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

    應(yīng)收股利

    貸：銀行存款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

    貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.被投資單位實(shí)現(xiàn)損益時(shí)：

（1）成本法下不做處理；

（2）權(quán)益法下：

①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

    貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生虧損：

借：投資收益

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3.宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

（1）成本法下：

應(yīng)該確認(rèn)為投資收益：

借：應(yīng)收股利

    貸：投資收益

（2）權(quán)益法下：

借：應(yīng)收股利

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整或成本

4.收到現(xiàn)金股利時(shí)：

成本法和權(quán)益法下均為：

借：銀行存款

    貸：應(yīng)收股利

5.被投資方除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：

（1）成本法下不做賬務(wù)處理；

（2）權(quán)益法下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

    貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄。