長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中成本法和權(quán)益法的主要區(qū)別主要體現(xiàn)在被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、收到現(xiàn)金股利、被投資方除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)的處理等。
1.在取得投資時(shí)
(1)成本法下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
貸:銀行存款
(2)權(quán)益法下:
要考慮初始投資成本與應(yīng)享有被投資當(dāng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的大小,如果初始投資成本大于應(yīng)享有被投資當(dāng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
應(yīng)收股利
貸:銀行存款
如果初始投資成本小于應(yīng)享有被投資當(dāng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,那么差額部分要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
應(yīng)收股利
貸:銀行存款
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
貸:營(yíng)業(yè)外收入
2.被投資單位實(shí)現(xiàn)損益時(shí):
(1)成本法下不做處理;
(2)權(quán)益法下:
①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
②被投資單位發(fā)生虧損:
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
3.宣告分派現(xiàn)金股利時(shí):
(1)成本法下:
應(yīng)該確認(rèn)為投資收益:
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
(2)權(quán)益法下:
借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整或成本
4.收到現(xiàn)金股利時(shí):
成本法和權(quán)益法下均為:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
5.被投資方除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng):
(1)成本法下不做賬務(wù)處理;
(2)權(quán)益法下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
或相反分錄。
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