甲、乙公司同為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2023年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備，合同約定甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計1200萬元（不含增值稅），分6期等額支付，首期款項200萬元（不含增值稅）于2023年1月1日支付，其余款項在2023年至2027年年末分期支付，付款日期為每年12月31日。

甲公司在支付款項時收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票。2023年1月1日，設(shè)備運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費160萬元，已用銀行存款付訖。2023年12月31日,設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費436000元，已用銀行存款付訖并取得專票。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。

假定折現(xiàn)率為10%，已知（P/A，10%，5）＝3.7908。

根據(jù)上述資料，我們來看一下2023年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理及報表列報。

1、2023年1月1日，先計算一下未支付價款的現(xiàn)值

2000000×（P/A，10%，5）＝2000000×3.7908＝7581600元。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

收到設(shè)備計入在建工程

借：在建工程                                         9581600

      未確認(rèn)融資費用                                2418400

      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）   260000

      貸：長期應(yīng)付款                                      10000000

             銀行存款                                         2260000

支付運雜費

借：在建工程                           1600000

      貸：銀行存款                         1600000

2、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》規(guī)定，2023年1月1日至2023年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。

會計處理如下：

攤銷未確認(rèn)融資費用

借：在建工程   （7581600×10%）     758160

      貸：未確認(rèn)融資費用                       758160

支付安裝費

借：在建工程                                      400000

      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）  36000

      貸：銀行存款                                     436000

12月31日支付第二期設(shè)備款

借：長期應(yīng)付款                                    2000000

      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 260000

      貸：銀行存款                                    2260000

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)＝9581600＋1600000＋758160＋400000＝12339760元

借：固定資產(chǎn)   12339760

      貸：在建工程   12339760

3、再分析一下2023年12月31日，長期應(yīng)付款的情況

長期應(yīng)付款賬面余額＝10000000－2000000＝8000000元

未確認(rèn)融資費用余額＝2418400－758160＝1660240元

長期應(yīng)付款的賬面價值＝8000000－1660240＝6339760元

長期應(yīng)付款列報金額=6339760－（2000000－6339760×10%）=4973736元

參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報（2014）》應(yīng)用指南規(guī)定，“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額，再減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列，即長期應(yīng)付款的列報金額=(“長期應(yīng)付款”科目余額-將于1年內(nèi)支付的金額)-(“未確認(rèn)融資費用”科目余額-將于1年內(nèi)攤銷的金額)

因此，長期應(yīng)付款在列報的時候需要扣除一年內(nèi)到期部分1366024元，這部分在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項目”列報。

注：長期應(yīng)付款的金額折現(xiàn)時是否包含增值稅，會計準(zhǔn)則目前沒有明確的規(guī)定。個人意見是按不含增值稅金額折現(xiàn)核算和列報。

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