清算時(shí)企業(yè)所得稅如何處理？附案例詳解~

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/11/20 16:40:05　　字體：大小

企業(yè)依法清算時(shí)，整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，投資方從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，稅務(wù)處理思路同撤資。

清算應(yīng)納稅所得額=〈全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）-（全部負(fù)債的清償金額-負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ))-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-免稅和不征稅收入-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

可向所有者分配的剩余資產(chǎn)=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金-清算所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務(wù)

【案例】蘇州市稅務(wù)局20×8年11月對(duì)甲公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)，甲公司20×2年向注冊(cè)在無(wú)錫市的乙公司投資50萬(wàn)元，占乙公司30%的股權(quán)。甲公司于20×7年9月已經(jīng)收回該投資，但是未繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)過(guò)稅務(wù)協(xié)查，檢查人員收集到的相關(guān)資料如下：

（1）乙公司于20×7年5月20日由于經(jīng)營(yíng)不善進(jìn)行清算，清算前的資產(chǎn)負(fù)債表顯示：現(xiàn)有資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都是4000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值4230萬(wàn)元，負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都是3700萬(wàn)元、最終清償額3590萬(wàn)元，企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用70萬(wàn)元，支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金100萬(wàn)元，清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元。清算時(shí)乙公司未分配利潤(rùn)和盈余公積為80萬(wàn)元。

（2）乙公司于20×7年9月清算完畢后將剩余財(cái)產(chǎn)對(duì)股東進(jìn)行了分配。

（3）乙公司在清算前辦理了20×6年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)納稅所得額為-35萬(wàn)元。

（4）乙公司20×7年1月至5月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)納稅所得額為-55萬(wàn)元。

（5）乙公司20×2年的虧損截至到清算前還有60萬(wàn)元沒(méi)有彌補(bǔ)。

要求：（1）計(jì)算乙公司的清算所得金額。

（2）計(jì)算乙公司應(yīng)當(dāng)繳納的清算所得稅金額。

（3）計(jì)算乙公司可供股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)金額。

（4）計(jì)算甲公司分得剩余財(cái)產(chǎn)的金額。

（5）計(jì)算甲公司收回投資應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額。

【案例解析】（1）乙公司20×2年的60萬(wàn)元虧損只能結(jié)轉(zhuǎn)到20×7年1月至5月的匯算清繳中彌補(bǔ)，20×7年1月至5月應(yīng)納稅所得額為-55萬(wàn)元，無(wú)法彌補(bǔ)，也不得再結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。

因?yàn)榍逅闫陂g是獨(dú)立的納稅年度，即相當(dāng)于20×8年度，乙公司的清算所得＝（4230-4000）-（3590-3700）-70-100-20-可彌補(bǔ)虧損（35+55）＝60（萬(wàn)元）；

（2）乙公司應(yīng)繳納清算企業(yè)所得稅＝60×25%＝15（萬(wàn)元）；

（3）乙公司可供股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)＝4230-70-100-20-15-3590＝435（萬(wàn)元）；

（4）甲公司分得剩余財(cái)產(chǎn)＝435×30%＝130.5（萬(wàn)元）；

（5）甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（130.5-投資成本50-股息免稅80×30%）×25%＝14.125（萬(wàn)元）。

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