會(huì)計(jì)工作中往往要與稅務(wù)打交道，這9個(gè)常見的財(cái)稅誤區(qū)，財(cái)務(wù)人務(wù)必注意！

誤區(qū)一

利息取得的增值稅專用發(fā)票一定不得抵扣增值稅。

糾正：

以上理解是片面的！比如融資租賃購(gòu)買了一個(gè)設(shè)備用于生產(chǎn)，收到的融資租賃公司的融資租賃利息發(fā)票可以用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。只是貸款利息的專票不得抵扣。

參考：

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的融資租賃利息發(fā)票可以用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。

誤區(qū)二

試用期不用交社保。

糾正：

以上理解是錯(cuò)誤的！試用期也要交社保。勞動(dòng)者在試用期間應(yīng)當(dāng)享有全部的勞動(dòng)權(quán)利，這些權(quán)利也包括參加社會(huì)保險(xiǎn)。因此，不論是否處在試用期，用人單位都應(yīng)當(dāng)依法為職工參加社會(huì)保險(xiǎn)。

參考：

1、根據(jù)《勞動(dòng)合同法》第19條規(guī)定，勞動(dòng)合同期限三個(gè)月以上不滿一年的，試用期不得超過一個(gè)月；勞動(dòng)合同期限一年以上不滿三年的，試用期不得超過二個(gè)月；三年以上固定期限和無(wú)固定期限的勞動(dòng)合同，試用期不得超過六個(gè)月。

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等有關(guān)規(guī)定，勞動(dòng)者在被用人單位錄用后，雙方可以在勞動(dòng)合同中約定試用期，但試用期應(yīng)包括在勞動(dòng)合同期限內(nèi)。

誤區(qū)三

股東個(gè)人去年從公司借款自用，今年剛剛還了，不存在視同分紅繳納個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)了。

糾正：

以上理解是錯(cuò)誤的！股東個(gè)人去年從公司借款自用，即便是今年剛剛還了，也會(huì)存在視同分紅繳納個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.對(duì)于納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股東借款，向股東追繳應(yīng)繳納的“利息、股息、紅利所得”20%的個(gè)人所得稅；

2.企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；

3.這筆借款會(huì)被視同提供貸款服務(wù)，即使沒有利息收入也要視同銷售，按同期同類銀行貸款利率確認(rèn)利息收入，然后按照增值稅適用稅率征收借款期間的增值稅。

4.同時(shí)企業(yè)所得稅上也視同銷售，繳納企業(yè)所得稅。

參考：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)，以下簡(jiǎn)稱158號(hào)文件）。其中第二條對(duì)個(gè)人股東借款長(zhǎng)期不還的稅務(wù)處理問題作了規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

誤區(qū)四

只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的人工費(fèi)用才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠！

糾正：

以上理解是錯(cuò)誤的！并非只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的人工費(fèi)用才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠！高新技術(shù)企業(yè)和加計(jì)扣除新政策對(duì)研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，也就是說，從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法比如按實(shí)際工時(shí)占比等進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除；用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

誤區(qū)五

買了1臺(tái)單價(jià)360萬(wàn)元的設(shè)備，可以一次性計(jì)入“管理費(fèi)用”來稅前扣除。

糾正：

以上理解是錯(cuò)誤的！買了1臺(tái)單價(jià)360萬(wàn)元的設(shè)備會(huì)計(jì)處理上應(yīng)該計(jì)入“固定資產(chǎn)”，只是企業(yè)所得稅預(yù)繳的時(shí)候允許一次性稅前扣除。

提醒：

1、一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用稅前扣除是企業(yè)所得稅處理上的概念，不是會(huì)計(jì)處理上的概念，二者別混為一談。

2、會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，橋是橋、路是路。

3、一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用稅前扣除是通過企業(yè)所得稅季度申報(bào)表來實(shí)現(xiàn)扣除，不是通過財(cái)務(wù)處理實(shí)現(xiàn)扣除的。

參考：

財(cái)稅〔2018〕54號(hào) 《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

誤區(qū)六

公司自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司是股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅的納稅義務(wù)人！

糾正：

以上理解是錯(cuò)誤的！公司自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，為個(gè)稅的納稅人，股權(quán)受讓方，為個(gè)稅的扣繳義務(wù)人。股權(quán)所在的企業(yè)沒有代扣代繳義務(wù)。股權(quán)所在的企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)變動(dòng)情況。

參考：

1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條五規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第八條規(guī)定：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）：

第二十二條 被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

誤區(qū)七

所有的建筑工程必須農(nóng)民工實(shí)名制管理和辦理農(nóng)民工工資專用賬戶！

糾正：

以上理解是錯(cuò)誤的！主要是房建工程和市政工程才必須實(shí)行農(nóng)民工實(shí)名制管理和辦理農(nóng)民工工資專用賬戶！

提醒：

1、對(duì)于地下管道工程、煤礦建設(shè)工程、石油化工煤氣建設(shè)工程、綠化工程、拆遷工程、爆破工程、家庭室內(nèi)裝修工程等，既不需要辦理農(nóng)民工工資專用賬戶又不要辦理農(nóng)民工實(shí)名制管理；

2、對(duì)于國(guó)家交通工程、水利水電工程、國(guó)家電網(wǎng)工程，只是需要辦理農(nóng)民工工資專用賬戶但不要辦理農(nóng)民工實(shí)名制管理。

誤區(qū)八

認(rèn)繳制下投資未到位發(fā)生的利息支出不得在稅前扣除！

糾正：

以上理解是錯(cuò)誤的！比如我企業(yè)屬于認(rèn)繳制，認(rèn)繳出資的截止時(shí)間為 2050 年，每年我企業(yè)都要從銀行貸款，請(qǐng)問這部分貸款利息能否稅前扣除？答復(fù)當(dāng)然允許扣除。

提醒：

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312 號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

誤區(qū)九

發(fā)票開具項(xiàng)目必須根據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍，執(zhí)照上沒有的不得自行開具發(fā)票！

糾正：

以上理解是錯(cuò)誤的！開具發(fā)票是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)來開具，而非根據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍。

提醒：

1、企業(yè)偶然發(fā)生超出經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)，可以自行開具發(fā)票；經(jīng)常發(fā)生超出經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)，需要在市場(chǎng)監(jiān)管部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)增加營(yíng)業(yè)范圍。

2、開具發(fā)票時(shí)雖然超出了營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍，由于屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的需要，因此即便是超范圍開票，也不屬于虛開發(fā)票行為，大可不用擔(dān)心。

參考：

國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局12366熱點(diǎn)問題（2018年第19期）：

一、納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍，是否可以開具發(fā)票？

除國(guó)家明令禁止外，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則>的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào)》的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。

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