關(guān)聯(lián)申報超全100問：政策規(guī)定、申報表填寫常見問題（七）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2019/05/06 12:01:31　　字體：大小

尊敬的納稅人：

為方便您更好地學(xué)習(xí)、理解和用好關(guān)聯(lián)申報相關(guān)政策，北京市稅務(wù)局在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，針對反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題，組織編寫了《關(guān)聯(lián)申報100問》。

本材料根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）等相關(guān)法規(guī)編寫，涵蓋42號公告生效后關(guān)聯(lián)申報的大部分稅收政策。

由于時間較緊，水平所限，或有差錯，實際工作中請以文件規(guī)定為準(zhǔn)，如發(fā)現(xiàn)問題請向北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局反饋。

2、關(guān)聯(lián)申報表填報常見問題

（十三）G111000《對外支付款項情況表》

84.《對外支付款項情況表》是否與其它相關(guān)表單存在邏輯對應(yīng)關(guān)系？

答：不一定。《對外支付款項情況表》采用收付實現(xiàn)制填報口徑，而各關(guān)聯(lián)交易額申報表采用權(quán)責(zé)發(fā)生制填報口徑。

85.向境外關(guān)聯(lián)方支付股息是否需要報送關(guān)聯(lián)申報？

答：根據(jù)42號公告，企業(yè)應(yīng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報，該企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付股息屬于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)填報關(guān)聯(lián)申報G111000《對外支付款項情況表》。若報告年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出轉(zhuǎn)股決定分配股息，則還應(yīng)填報G109000《權(quán)益性投資表》。

（十四）G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》

86.是不是所有的境外關(guān)聯(lián)方都要填寫G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》？

答：不是。該表僅需要填報G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》、G103000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G104000《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中列明的境外關(guān)聯(lián)方信息。

87.與多個境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，是否每一個關(guān)聯(lián)方都要單獨填報G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》？

答：是。G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》應(yīng)根據(jù)表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000中填寫的境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息逐戶填報。

88.“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”是什么意思？

答：“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”應(yīng)填報境外關(guān)聯(lián)方所在國適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱，應(yīng)當(dāng)以中文填報。

89.“實際稅負(fù)”如何確定？

答：“實際稅負(fù)”填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國最近年度實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負(fù)。實際稅負(fù)＝實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額×100%。所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額小于零的，按零填報。

90.“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”包括哪些？

答：“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”應(yīng)填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計收入、加計扣除、稅收返還等，如填報“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。

91.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》的“上市公司”是否就是《報告企業(yè)信息表》的“上市公司”？

答：不是，主體不同?！毒惩怅P(guān)聯(lián)方信息表》填報的是境外關(guān)聯(lián)方的信息，如境外關(guān)聯(lián)方為上市公司的，如實填報“上市股票代碼”和“上市交易所”相關(guān)信息；而《報告企業(yè)信息表》116-118項上市公司相關(guān)信息是基于報告企業(yè)自身信息填報的。

（十五）G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》

92.我公司在報告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，需要填報G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》嗎？

答：年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，且編制個別財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)填報G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》。

93.G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》劃分標(biāo)準(zhǔn)說明應(yīng)如何填寫？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)財務(wù)會計核算明細(xì)準(zhǔn)確劃分境外關(guān)聯(lián)交易、境外非關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)非關(guān)聯(lián)交易。無法準(zhǔn)確劃分的，應(yīng)當(dāng)確定其他劃分方法，并說明具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

94.來料加工企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”需要與《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》的數(shù)據(jù)相配比嗎？

答：由于來料加工企業(yè)填報《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》時包含了料值，但企業(yè)編制財務(wù)報表時僅計算工繳費，因此企業(yè)填報的《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》數(shù)據(jù)中“主營業(yè)務(wù)收入”一般會少于《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》“境外關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓”交易額。

（十六）G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》

95.什么企業(yè)需填報G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》？

答：G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》適用于在報告年度所屬期間內(nèi)有編制合并財務(wù)報表的企業(yè)填報。

（十七）G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》

96.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中“收入”的填報口徑包括哪些內(nèi)容？

答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中“收入”包括銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費收入、利息收入及其他收入。從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家（地區(qū)）被認(rèn)定為股息的款項，不計入收入。

97.填報G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》時，成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，應(yīng)如何處理？

答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》應(yīng)當(dāng)涵蓋最終控股企業(yè)的完整會計年度。成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，成員實體信息披露期間可以采用以下方式之一：（1）使用成員實體的會計年度，即成員實體會計年度截止日期在最終控股企業(yè)會計年度截止日期前12個月內(nèi)的會計年度；（2）使用最終控股企業(yè)會計年度。上述方法一經(jīng)確定，無特殊情況不得修改。

98.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》填報的收入、利潤及稅負(fù)情況是否需與跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)一致？

答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中所報告的收入、利潤及稅負(fù)情況并不要求與跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表完全一致。如果采用各獨立實體的法定財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行披露，所有金額均應(yīng)按照年度平均匯率轉(zhuǎn)換成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在表G114030《附加說明表》中說明。

99.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的非關(guān)聯(lián)方確定口徑與關(guān)聯(lián)交易申報各表所確定的非關(guān)聯(lián)方是否一致？

答：不一致。《國別報告》的非關(guān)聯(lián)方是指跨國企業(yè)集團以外的交易對象，而關(guān)聯(lián)交易申報各表所確定的非關(guān)聯(lián)方是基于42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易對象，關(guān)聯(lián)交易申報各表所確定的非關(guān)聯(lián)方范圍大于國別報告范圍。

100.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中第11列“有形資產(chǎn)（除現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物）”填報說明寫的是此處所指的“有形資產(chǎn)”不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和金融資產(chǎn)，請問該處的“金融資產(chǎn)”是狹義定義還是按會計口徑包括應(yīng)收賬款等的廣義定義？

答：根據(jù)該表的填表說明第10和12項，應(yīng)為會計意義上的“金融資產(chǎn)”；根據(jù)42號公告，金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

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