2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報倒計(jì)時2天，你完成了嗎？匯算清繳，無從下手？關(guān)于2018年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳的變化今天都給大家總結(jié)全了！還沒有完成申報的小伙伴們趕緊來看一看了！

申報表的變化

變化一

修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）部分表單樣式及填報說明

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)政策，國家稅務(wù)總局公告2018年第57號對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單和填報說明進(jìn)行修訂。

一是對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》、《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）、《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）、《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A108020）的表單樣式及填報說明進(jìn)行修訂。

二是對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）、《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）、《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）的填報說明進(jìn)行修訂。

變化二

簡化小微企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報

根據(jù)國家稅務(wù)總局公號2018年第58號，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)2018年度匯算清繳納稅申報負(fù)擔(dān)大大減輕！

1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）為小型微利企業(yè)必填表單。

2. “基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項(xiàng)目；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時小型微利企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目。

3. 小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000），上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）中直接填寫。

4. 小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項(xiàng)，無需填報。

政策的變化

一、 小型微利企業(yè)減免力度加大

財稅〔2018〕77號規(guī)定：2018年1月1日至2020年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。即2018年度匯算清繳時，小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2018年度匯算清繳時，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

注意：從2019年1月1日起，享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限從100萬元提高到了300萬元。

二、 集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)優(yōu)惠政策延續(xù)

財政部 稅務(wù)總局公告2019年第68號規(guī)定：依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

三、 集成電路生產(chǎn)企業(yè)政策加碼

財稅〔2018〕27號 文規(guī)定：2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

四、 委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除規(guī)定取消

財稅〔2018〕64號：自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用(但不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動)。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

五、 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高

財稅〔2018〕99號規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

注意：(1)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例由50%提高到75%的政策從科技型中小企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)；

          (2)財稅[2015]119號文件第四條規(guī)定的不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的負(fù)面清單行業(yè)仍不得享受該項(xiàng)政策。

六、 科技企業(yè)虧損彌補(bǔ)期延長

財稅〔2018〕76號規(guī)定：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

注意：(1)可以延長彌補(bǔ)期的只有具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)；

          (2)具備資格年度之前5個年度，無論是否具備資格，發(fā)生的虧損均可以按10年彌補(bǔ)；

          (3)因具備資格可以按10年彌補(bǔ)后，未到10年企業(yè)不再具備資格的，未彌補(bǔ)完的虧損依然能繼續(xù)按10年彌補(bǔ)完。

七、 固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

財稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

注意：(1)所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；

          (2)所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；

          (3)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

          (4)扣除時點(diǎn)：固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

          (5)屬于可選擇性資政策，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

八、 公益性捐贈支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

財稅〔2018〕15號規(guī)定：自2017年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

九、 職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高

財稅〔2018〕51號規(guī)定：自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

注意：(1)職工教育經(jīng)費(fèi)比例由2.5%提高到8%；

          (2)企業(yè)范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)。

征管的變化

一、 稅前扣除憑證明確

國家稅務(wù)總局公告2018年第28號公告對企業(yè)所得稅前扣除憑證做了明確，對文件重要注意事項(xiàng)做一匯總?cè)缦拢?/p>

1. 明確稅前扣除憑證不僅限于發(fā)票

稅前扣除的憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。具體操作：

(1)企業(yè)成本、費(fèi)用、損失和其他支出結(jié)轉(zhuǎn)憑企業(yè)自制內(nèi)部憑證扣除。

(2)發(fā)生業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，不論征稅還是免稅，原則上均應(yīng)憑發(fā)票。但是對無需辦理稅務(wù)登記的單位或個人小額零星業(yè)務(wù)，憑稅局代開發(fā)票或收款憑據(jù)、內(nèi)部憑證扣除。

(3)發(fā)生業(yè)務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，屬于政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的憑財政票據(jù)扣除;工資薪金憑工資結(jié)算單和支付憑據(jù)扣除；單位為職工提供服務(wù)收取費(fèi)用的憑收款憑證扣除;屬于不征稅行為可以開具不征稅發(fā)票的憑不征稅發(fā)票扣除。

(4)對需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用，取得發(fā)票方憑發(fā)票和分割單扣除，其他企業(yè)憑分割單扣除，最好能附上發(fā)票復(fù)印件。

(5)發(fā)生境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的，憑對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證扣除。

2. 稅前扣除憑證取得時間延長至匯算清繳結(jié)束時

企業(yè)在次年5月31日取得憑據(jù)都可稅前扣除。

3. 取得不合規(guī)發(fā)票的補(bǔ)救辦法

企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的，但取得發(fā)票不合規(guī)的，在匯算清繳期結(jié)束前能補(bǔ)開、換開的，均可稅前扣除；

4. 對方成為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開補(bǔ)開發(fā)票的補(bǔ)救辦法

企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

(1)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);(2)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議;(3)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;(4)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;(5)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;(6)企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

5. 匯算清繳期結(jié)束時仍未取得扣稅憑證的處理

匯算清繳期結(jié)束時，企業(yè)仍未取得發(fā)票等扣除憑據(jù)的，應(yīng)作納稅調(diào)整。待取得發(fā)票后追補(bǔ)到費(fèi)用所屬年度扣除，但不超過五年。但若是被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得或取得不合規(guī)憑證已在稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，方可稅前扣除，否則應(yīng)作納稅調(diào)整，且以后取得憑證也不能再追補(bǔ)扣除。

二、 優(yōu)惠事項(xiàng)全部留存?zhèn)洳?/strong>

國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規(guī)定：對于企業(yè)享受的優(yōu)惠項(xiàng)目，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》公告里面所附的《目錄》列示的時間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

注意：企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。

三、 資產(chǎn)損失取消備案

國家稅務(wù)總局公告2018年第15號規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

注意：資產(chǎn)損失以報代備，企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料雖然不需要在年度申報時報送，但仍然要對相應(yīng)的留存資料進(jìn)行收集、整理、歸集，以備核查。

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