所得稅處理三步曲

　　＊＊＊第一步

　　會計利潤

　?。谰眯圆町悾ㄊ杖霝闇p項，支出為加項）

　　a、收入。如國庫券利息收入。會計計入收益，但稅法規(guī)定不交所得稅。－減項－

　　b、費用和損失。＋加項＋

　　①超標(biāo)準(zhǔn)利息支出

　?、诔瑯?biāo)準(zhǔn)工資支出

　?、鄢瑯?biāo)準(zhǔn)的公益救濟性捐贈以及非公益性捐贈

　?、苄姓再r款、罰款（經(jīng)營性賠款、罰款除外），以及各項稅收滯納金等

　　⑤超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費

　?、薷鞣N贊助支出。

　　c、特殊差異 －減項－。

　　權(quán)益法下被投資公司實現(xiàn)凈利潤引起投資公司賬面上的投資收益變化的部分。投資收益屬于永久性差異，應(yīng)進行納稅調(diào)減。確認的投資損失不允許稅前扣除，應(yīng)進行納稅調(diào)增。

　　＋時間性差異 （借方為加項，貸方為減項）

　　時間性差異包括可抵減的時間性差異和應(yīng)納稅時間性差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　a 、費用和損失。如產(chǎn)品保修費用、固定資產(chǎn)折舊等，其既可能造成可抵減時間性差異，也可能造成應(yīng)納稅時間性差異。

　　＋加項＋ 會計折舊—稅法折舊（正數(shù)），造成可抵減時間性差異 借：遞延稅款，

　　—減項－ 會計折舊—稅法折舊（負數(shù)），造成應(yīng)納稅時間性差異 貸：遞延稅款

　　b 、投資公司實際收到現(xiàn)金股利所形成的由原已計入遞延稅款貸方，但由本期借方轉(zhuǎn)回的時間性差異。＋加項＋

　　c、計提壞帳準(zhǔn)備、八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等形成的可抵減時間性性差異

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　　d、轉(zhuǎn)回以前年度的時間性差異，借方為加，貸方為減

　　會計利潤＋永久性差異＋時間性差異＝應(yīng)稅所得

　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得＊稅率

　　＊＊＊＊第二步

　　計算遞延稅款的本期發(fā)生額，并確定其借貸方向。

　　a、投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率形成應(yīng)納稅時間性差異造成的遞延稅款 貸：遞延稅款。

　　計算公式： 遞延稅款=被投資公司凈利潤*投資公司所占份額/（1-投資公司所得稅率）*兩公司所得稅率之差（貸方）

　　b、所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款。

　　計算公式： 遞延稅款=稅率發(fā)生變動前累積形成時間性差異*調(diào)整前后所得稅率之差

　　注意：遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率增長時，所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款同方向變動。調(diào)增

　　遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率降低時，所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款反方向變動。調(diào)減

　　遞延稅款的本期發(fā)生額＝時間性差異＊稅率－a＋b

　　正數(shù)為借方，負數(shù)為貸方

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　　本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅±遞延稅款本期發(fā)生額

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　　本期凈利潤=本期會計利潤-本期所得稅費用