CPA《審計》教材梳理：風險應對(1)

第十四章 風險應對

　　第一節(jié) 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

　　第三節(jié) 控制測試

　　第四節(jié) 實質(zhì)性程序

　　本章是風險導向?qū)徲嬛械暮诵膬?nèi)容，考生應將本章作為非常重要的知識掌握。通過學習，考生應明確注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。由于本章理論性較強，在考試時更多的會將本章的內(nèi)容同審計實務結(jié)合考查各種題型，2009年直接命題為客觀題，但考生應注意將應對的理念在實務中的運用。

　　考生應具體把握以下內(nèi)容：

　　1.理解針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施；

　　2.理解針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序；

　　3.掌握控制測試的性質(zhì)、時間和范圍；

　　4.掌握實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第一節(jié) 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施

　　注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：

　　1.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

　　2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　3.提供更多的督導。對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負責人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復核。

　　4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：（1）對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；（3）采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　教材表14-1舉例說明了一些具有不可預見性的審計程序。

　　5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應當考慮：

　　（1）在期末而非期中實施更多的審計程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。

　?。?）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。

　　（3）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)。修改審計程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，而調(diào)整審計程序的性質(zhì)后可能意味著更加重視實地檢查該項資產(chǎn)。

　　（4）擴大審計程序的范圍。例如，擴大樣本規(guī)模，或采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序。

　　二、增加審計程序不可預見性的方法（略，同上面所述）

增加審計程序不可預見性	案 例
1．對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序	CPA可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過的審計領(lǐng)域，盡管這些領(lǐng)域的重要程度可能比較低，如果這些領(lǐng)域有可能被用于掩蓋舞弊行為，CPA就要針對這些領(lǐng)域?qū)嵤┮恍┚哂胁豢深A見性的測試
2．調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期	如果CPA在以前年度的大多數(shù)審計工作都圍繞著12月或在年底前后進行，那么被審計單位就會了解CPA這一審計習慣，由此可能會把一些不適當?shù)臅嬚{(diào)整放在年度的9月、10月或ll月等，以避免引起CPA的注意。因此，CPA可以考慮調(diào)整實施審計程序測試項目的時間，從測試l2月的項目調(diào)整到測試9月、10月或ll月的項目
3．采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同
4．選取不同的地點實施審計程序，或預先 不告知被審計單位所選定的測試地點	在存貨監(jiān)盤程序中，CPA可以未事先通知到被審計單位的盤點現(xiàn)場進行監(jiān)盤，使被審計單位沒有機會事先清理現(xiàn)場、隱藏一些不想讓CPA知道的情況

　　1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

　　2.雖然對于不可預見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序。

　　3.項目負責人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

　　三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響

　　擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調(diào)審計程序不可預見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

　　【例題1·多選題】注冊會計師認為被審計單位的控制環(huán)境存在嚴重缺陷，在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時，下列做法中不恰當?shù)挠校?）。

　　A.在期中實施更多的審計程序

　　B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

　　C.主要依賴控制測試獲取審計證據(jù)

　　D.增加實質(zhì)性程序的樣本量

　　【正確答案】AC

　　【例題2·多選題】為了應對財務報表層次較高的重大錯報風險，注冊會計師應該提高審計程序不可預見性。下列各項程序中，能夠提高審計程序不可預見性的有（ ）。

　　A.向以前審計過程中接觸不多的員工詢問

　　B.延長截止測試的期間

　　C.在不預先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤

　　D.函證確認銷售的條款

　　【正確答案】ABCD