注冊會計師考試《會計》知識點：借款費用

　　網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。

　　重要考點：符合資本化條件的資產(chǎn)

　　考頻：★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　【例題·多選題】下列項目中，符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)有（  ）。

　　A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

　　B.需要18個月的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨

　　C.以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設備

　　D.經(jīng)過2年的建造可達到預定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設備

　　E.經(jīng)過6個月即可達到預定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設備

　　【答案】ABD

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設備不屬于承租方的資產(chǎn)。

　　重要考點：借款費用開始資本化的時點

　　考頻：★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。

資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生	包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務形式發(fā)生的支出，賒購形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出
借款費用已經(jīng)發(fā)生	已經(jīng)發(fā)生了專門借款費用或者占用了一般借款的借款費用
為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始	是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始

　　重要考點：借款費用停止資本化的時間和時點

　　考頻：★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。

　　一、借款費用暫停資本化的時間

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。

　　二、借款費用停止資本化的時點

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。停止資本化的判斷：（1）實體建造已經(jīng)完成;（2）基本符合設計要求;（3）后續(xù)支出金額很少;（4）試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品;（5）分別建造、分別完工的資產(chǎn)，如果完工部分能夠獨立使用或銷售，完工部分借款費用應當停止資本化;（6）分別建造、分別完工的資產(chǎn)，必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

項目	概念	示例
正常中斷	中斷是資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預見的不可抗力導致中斷為正常中斷	（1）正常測試、調(diào)試停工；（2）東北因冬季無法施工停工等
非正常中斷	是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷	（1）企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛；（2）工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應；（3）資金周轉發(fā)生了困難；（4）施工、生產(chǎn)發(fā)生 了安全事故；（5）發(fā)生了勞動糾紛等

　　重要考點：借款利息資本化金額的確定

　　考頻：★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。

　　在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：

　?。ㄒ唬橘徑ɑ蛘呱a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　「提示」對專門借款而言，資本化期間的借款費用全部資本化，費用化期間的借款費用全部費用化。

　?。ǘ橘徑ɑ蛘呱a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)所占用一般借款本金加權平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

　　（三）每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

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