稅改又臨十年之癢 中國(guó)舊稅制已呈現(xiàn)兩大弊端

　　距離1994年稅制改革已近十年時(shí)間，其間隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，舊稅制在時(shí)間上的局限性已表露無(wú)疑。而根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，大約每經(jīng)過(guò)十年時(shí)間，我國(guó)稅制就要經(jīng)歷一次脫胎換骨的大調(diào)整，此前的幾次重大稅制改革分別發(fā)生在1953年、1963年、1973年、1983至1984年和1994年。

　　內(nèi)外有別外資優(yōu)惠助長(zhǎng)“假合資”行為

　　1993年10月，國(guó)內(nèi)某著名醫(yī)藥集團(tuán)企業(yè)與香港公民許某成立了一家合資公司，并從當(dāng)年開(kāi)始享受合資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。其后有知情人士舉報(bào)該合資企業(yè)存在偷漏稅款問(wèn)題，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查證實(shí)，該合資企業(yè)從1993年11月到1995年5月，在長(zhǎng)達(dá)1年半的時(shí)間里，外方投資并沒(méi)有到位。根據(jù)有關(guān)法規(guī)，合資企業(yè)在外方資金未到位期間所享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)追繳入庫(kù)，因此該合資企業(yè)被勒令補(bǔ)繳稅款3000余萬(wàn)元，并繳納相應(yīng)的罰款和滯納金。

　　有關(guān)專家認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制在客觀上助長(zhǎng)了各種“假合資”企業(yè)的偷漏稅款行為，我國(guó)的企業(yè)所得稅分為企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅內(nèi)外資兩套稅制。兩套稅制雖然名義稅率相差不大，但由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在，現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率和實(shí)際稅率相差很大。據(jù)測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)所得稅平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率為22%左右，外資企業(yè)所得稅的平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率則為11%左右。外資企業(yè)所得稅率比內(nèi)資企業(yè)低出一半。

　　而這種“內(nèi)外有別”的現(xiàn)象也同樣存在于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以及耕地占用稅上。

　　“法律”少“規(guī)定”多權(quán)威性差隨意性大

　　日前，財(cái)政部曾發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院＜關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知＞的通知》，規(guī)定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策只保留到2001年12月31日。

　　有專家分析，該《通知》出臺(tái)的背景在于各地方政府出于招商引資和保護(hù)地方企業(yè)的需要，超越權(quán)限出臺(tái)了各種稅收優(yōu)惠政策，以至于在同一地區(qū)、同一行業(yè)、甚至同一所有制企業(yè)適用完全不同的稅收政策，不但造成不同程度的稅收歧視，而且使國(guó)家稅款大量流失。

　　在現(xiàn)行稅法中，只有《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》以及1993年12月全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》是稅收法律，其余多為各種法規(guī)和暫行辦法。在現(xiàn)行的27個(gè)稅種中，以法律形式頒布的只有以上2個(gè)。

　　據(jù)有關(guān)專家介紹，我國(guó)稅收立法權(quán)大體可劃分為幾個(gè)層次，分別為全國(guó)人民代表大會(huì)(簡(jiǎn)稱全國(guó)人大)及其常務(wù)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱常委會(huì))制定的法律；經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布實(shí)行的全國(guó)性稅種；省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況和實(shí)際需要，在不違背國(guó)家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財(cái)政收入，不妨礙我國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的前提下，開(kāi)征全國(guó)性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)。

　　稅法的法律級(jí)次過(guò)低，法律少而法規(guī)多，一方面降低了稅法的權(quán)威性，另一方面也蘊(yùn)藏著隨意變動(dòng)的可能性。這不但反映了我國(guó)稅收法制建設(shè)的不完善，也妨礙了與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步融合。（蕭徽）

    減輕企業(yè)稅負(fù)是稅改大方向 

　　對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的多寡，恐怕每個(gè)企業(yè)心里都有一本賬，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員私下里對(duì)記者表示，現(xiàn)在如果不在稅收上動(dòng)動(dòng)腦筋企業(yè)就很難維持下去。

　　但是根據(jù)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，2002年我國(guó)稅收收入占GDP的比重為17%。有專家認(rèn)為，這一水平無(wú)論與轉(zhuǎn)軌國(guó)家還是與低收入國(guó)家、中等收入國(guó)家相比均較低。

　　實(shí)際上根據(jù)記者掌握的情況，對(duì)于企業(yè)反映最強(qiáng)烈的企業(yè)所得稅問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)已數(shù)次組織有關(guān)專家進(jìn)行討論，多數(shù)專家就統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低稅率已達(dá)成共識(shí)。

　　稅費(fèi)負(fù)擔(dān)：企業(yè)、稅務(wù)局各執(zhí)一詞

　　根據(jù)廣東省有關(guān)部門(mén)對(duì)60家企業(yè)集團(tuán)(公司)進(jìn)行的一次稅收專項(xiàng)調(diào)查，60家企業(yè)中有31.37%的企業(yè)管理人員認(rèn)為目前的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，難以接受；有53.33%認(rèn)為偏重，但還可以接受；有13.33%認(rèn)為適當(dāng)，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。而認(rèn)為“適當(dāng)”的企業(yè)中有50%享有免稅政策，33.33%正同時(shí)享有減稅和免稅政策，16.67%享有減稅政策。看來(lái)企業(yè)的感受并不樂(lè)觀。

　　夏雨已經(jīng)在某地稅局工作了8年多，目前主要負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查，據(jù)他分析，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)大約在20%左右。

　　他給記者算了筆細(xì)賬，目前內(nèi)資企業(yè)要繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、城建費(fèi)及教育費(fèi)附加、增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。其中營(yíng)業(yè)稅和城建費(fèi)及教育費(fèi)附加大多占企業(yè)流水額的5.5%，對(duì)于某些企業(yè)由于采取核定利潤(rùn)率征收的方法，企業(yè)所得稅一般占企業(yè)流水額的3.3%，總體來(lái)看，一般企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)超過(guò)20%，是企業(yè)可以接受的。

　　而財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的稅收研究室主任孫剛則認(rèn)為企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能比這一比例還要低一些，但他同時(shí)也承認(rèn)企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)要高于實(shí)際稅負(fù)，而且不同行業(yè)、不同地區(qū)乃至不同所有制企業(yè)的企業(yè)稅負(fù)也不盡相同，甚至?xí)�相差一倍以上�?br>
　　有關(guān)專家認(rèn)為，企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題不但相當(dāng)復(fù)雜，而且也有宏觀稅負(fù)、企業(yè)微觀稅負(fù)，名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之分。這其中的差別在于，企業(yè)大量的負(fù)擔(dān)是以制度內(nèi)、外的收費(fèi)形式存在的。

　　目前我國(guó)名義上不稱稅但實(shí)際上具有稅收性質(zhì)的課征應(yīng)計(jì)入稅收總額的項(xiàng)目主要有：(1)各級(jí)政府征收的教育費(fèi)附加收入，1999年為126.1億元；(2)行政事業(yè)性收費(fèi)和基金以及絕大部分地方政府預(yù)算外資金，1999年約3200億元；(3)其他難以區(qū)分的項(xiàng)目，1999年列入財(cái)政收入的其他項(xiàng)目達(dá)925.43億元；(4)沒(méi)有統(tǒng)計(jì)到預(yù)算外資金中的“隱藏”收入，也稱為預(yù)算外之外的收入。按照1996年集中清查的數(shù)額估計(jì)，約占預(yù)算外收入的50%以上。

　　而根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，2002年我國(guó)稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)占GDP的25.1%，雖然低于發(fā)達(dá)國(guó)家30%的平均水平，但卻大大高于發(fā)展中國(guó)家16%-20%的水平。近幾年我國(guó)宏觀稅負(fù)水平一直在不斷提高，從1997年到2001年，財(cái)政收入占GDP的比例平均每年增加1個(gè)百分點(diǎn)。

　　但是學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，目前我國(guó)的稅費(fèi)之和，實(shí)際已經(jīng)占到GDP的30%～35%。這一數(shù)字反映了我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)明顯偏重。

　　而據(jù)記者了解，企業(yè)反映稅負(fù)偏重還有其實(shí)際的考慮，中國(guó)稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)常務(wù)理事丁蕓教授舉例說(shuō)：“有許多企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，往往在尚未收到銷(xiāo)售收入時(shí)就要向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這樣一來(lái)，企業(yè)還沒(méi)收到貨款卻要繳納增值稅，長(zhǎng)此以往必然令企業(yè)感到不堪重負(fù)�！�

    稅負(fù)不公企業(yè)質(zhì)疑“稅收歧視”

　　記者在和一些企業(yè)接觸的過(guò)程中，除了感到他們對(duì)現(xiàn)行稅制頗有微辭外，“稅負(fù)不公”也是他們經(jīng)常抱怨的問(wèn)題。這主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，雖然我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率均為33%，但由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在，現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率和實(shí)際稅率相差很大。據(jù)專家測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)所得稅平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率為22%左右，外資企業(yè)所得稅的平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率則為11%左右。內(nèi)資企業(yè)所得稅率比外資企業(yè)整整高出一倍。

　　除了稅率上的明顯差別，還有一些隱性的差別，例如，外資企業(yè)支付給職工的工資可以據(jù)實(shí)列支，全部在稅前扣除，中資企業(yè)只能按國(guó)家規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，在稅前列支部分工資支出；外資企業(yè)的公益捐贈(zèng)可全部作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用列支，中資企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，只能在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；此外在固定資產(chǎn)折舊方法、企業(yè)再投資退市等方面，外資企業(yè)都可以享受到更優(yōu)惠的政策。

　　對(duì)此，孫剛介紹說(shuō)：“目前工資列支標(biāo)準(zhǔn)為800元，根據(jù)地區(qū)不同可以上浮20%，北京執(zhí)行的列支標(biāo)準(zhǔn)為960元，這主要是由于以前個(gè)人所得稅的征管制度尚不健全，國(guó)家希望通過(guò)這一限制對(duì)企業(yè)適當(dāng)約束，而隨著個(gè)人所得稅的征管逐漸規(guī)范，再加上許多非國(guó)有企業(yè)的增多，目前看來(lái)這一約束的意義正在減弱，而且這一規(guī)定也造成了內(nèi)、外資企業(yè)的稅負(fù)差異�！笔聦�(shí)上，這種稅負(fù)不公現(xiàn)象也表現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)之間，例如：1996年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》和1999年國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》中，都明確僅適用于國(guó)有、集體工業(yè)及國(guó)有、集體控股的股份制、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。另外，國(guó)有企業(yè)的一些開(kāi)支，如住房、福利等可記入成本，民營(yíng)企業(yè)則不允許。

　　更耐人尋味的是，即使是所有制形式相同，同一個(gè)行業(yè)或同處一個(gè)地域的公司，所得稅稅負(fù)也可能有較大差異，這在上市公司中表現(xiàn)得最為突出。

　　在股份公司上市前，各地方政府大多對(duì)其采取了各種優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策，有的是全部免繳稅收；有的是定額上繳或包干遞增上繳；也有“先征后返”的；還有參照高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)優(yōu)惠稅率再減半征收的，甚至有跨地區(qū)“注冊(cè)經(jīng)營(yíng)”而予免繳減繳稅收等。由此形成上市公司所得稅實(shí)際稅負(fù)五花八門(mén)，有33%、15%、7.5%、0%不一而足。

　　有鑒于此，財(cái)政部曾發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院＜關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知＞的通知》，規(guī)定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策只保留到2001年12月31日。

　　但是，上述稅收優(yōu)惠政策的取消只波及到部分上市公司，還有很多上市公司因?yàn)榉�合有關(guān)規(guī)定繼續(xù)或開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠政策，有些規(guī)定雖然體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)某些地區(qū)和行業(yè)的傾斜政策，但在客觀上也是造成企業(yè)稅負(fù)不均的因素。

　　專家建議針對(duì)個(gè)人開(kāi)征新稅種減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

　　“如果企業(yè)可以很好地生存，誰(shuí)又會(huì)去甘冒被查處的危險(xiǎn)呢？”某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的看法可能具有一定的代表性。在記者調(diào)查中，有企業(yè)認(rèn)為如果國(guó)家適當(dāng)調(diào)低稅率，同時(shí)加強(qiáng)征管，包括加重處罰力度，一方面可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面反而可能增加稅收。

　　而在稅務(wù)局工作的小夏顯然頗不以為然，“即使把稅負(fù)限制在5%以下，也依然會(huì)有人偷稅�！毙∠目隙ǖ卣f(shuō)。據(jù)他介紹，在實(shí)際工作中幾乎從未遇到一個(gè)完全符合稅法要求的納稅企業(yè)，以至于他所在的稅務(wù)局要求稅務(wù)人員在稽查過(guò)程中必須發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并以此作為對(duì)工作人員的考核標(biāo)準(zhǔn)之一。

　　有專家更進(jìn)一步解釋說(shuō)，在目前的條件下，希望通過(guò)加強(qiáng)征管來(lái)杜絕偷漏稅只能是一種理想。事實(shí)上，在國(guó)家與企業(yè)的博弈中，國(guó)家往往是通過(guò)提高稅負(fù)保障稅收，而企業(yè)的對(duì)策只有設(shè)法少納稅，于是企業(yè)偷漏稅款，造成國(guó)家進(jìn)一步提高稅負(fù)，而企業(yè)只有設(shè)法進(jìn)一步偷漏稅款，如此形成惡性循環(huán)，造成稅負(fù)逐漸增加，企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象則日益普遍。

　　另有專家認(rèn)為，針對(duì)我國(guó)收費(fèi)過(guò)多、過(guò)濫的情況，應(yīng)該積極推進(jìn)“費(fèi)改稅”，取消各種不合理的收費(fèi)，如將一些具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目，通過(guò)立法上升為稅收，并入相關(guān)稅種或開(kāi)征新稅種，如將社會(huì)保障基金改為社會(huì)保障稅，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)等改為資源稅，將污水排污費(fèi)、綠化費(fèi)等改為環(huán)境保護(hù)稅。而對(duì)于企業(yè)反映最強(qiáng)烈的企業(yè)所得稅問(wèn)題，多數(shù)專家就統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低稅率已達(dá)成共識(shí)。

　　小資料：稅收負(fù)擔(dān)

　　稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱“稅負(fù)”。它是納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。用相對(duì)數(shù)表示，是稅額占收入數(shù)量的比重，即稅收負(fù)擔(dān)率。用絕對(duì)數(shù)表示，是稅收負(fù)擔(dān)額。從不同的考察角度和層次看，稅收負(fù)擔(dān)分為社會(huì)總稅負(fù)和納稅人個(gè)別稅負(fù)；名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)；直接稅負(fù)和間接稅負(fù)等。影響稅收負(fù)擔(dān)的因素主要有三類(lèi)：一是經(jīng)濟(jì)因素。包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，如生產(chǎn)規(guī)模、增長(zhǎng)速度、經(jīng)濟(jì)效益與人均國(guó)民收入等；國(guó)家與企業(yè)的分配體制；國(guó)家的財(cái)政政策的收支狀況等。二是稅制因素。包括征收管理水平、納稅人的守法程度等。（胡朝輝）

    內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)有望降至25%以下 

　　現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，在優(yōu)惠目標(biāo)、內(nèi)容、形式、程度等方面都存在很大的差異，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不但造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公問(wèn)題，而且客觀上也為“假合資”等行為提供了條件，造成了國(guó)家稅收的大量流失。

　　在八屆人大四次會(huì)議中明確提出了我國(guó)企業(yè)所得稅改革的目標(biāo)，即“繼續(xù)完善稅制，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，取消各種區(qū)域性稅率”，為內(nèi)外資企業(yè)在同樣的納稅條件下開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)提供平等的環(huán)境。

　　而在企業(yè)所得稅改革過(guò)程中，有關(guān)征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)納稅所得額的確定以及稅收優(yōu)惠問(wèn)題一直是關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　企業(yè)所得稅可改稱經(jīng)營(yíng)所得稅稅率以25%為宜

　　我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)模式多樣化，各部門(mén)又采取不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，如此一來(lái)在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅后確定納稅人時(shí)就會(huì)出現(xiàn)矛盾。若稱企業(yè)所得稅，事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織顯然不在此列；稱法人所得稅，有些企業(yè)不是法人組織，不具備法人條件，所以建議合并后的所得稅稱為經(jīng)營(yíng)所得稅，只要有經(jīng)營(yíng)所得企業(yè)、單位、組織均視為經(jīng)營(yíng)所得稅的納稅人，簡(jiǎn)明、準(zhǔn)確且涵蓋范圍廣。

　　比例稅率是世界上大多數(shù)國(guó)家采用的所得稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便，透明度高，可使企業(yè)處于平等的稅負(fù)地位，促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)企業(yè)提高規(guī)模效益。

　　“簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率，提高效率”是當(dāng)前世界稅制改革的總趨勢(shì)，目前內(nèi)資企業(yè)所得稅率為33%，很多外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用的所得稅率為15%和24%，因此，我國(guó)統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅率應(yīng)有適當(dāng)降低。統(tǒng)一后的所得稅稅負(fù)的確定上應(yīng)以25%為宜，因?yàn)楸本┑鹊仄髽I(yè)實(shí)際所得稅負(fù)大都在30%以下，因此確定30%的比例稅率既可以使名義稅率與目前企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)相近，又不至于影響國(guó)家財(cái)政收入。所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)看齊稅負(fù)可適當(dāng)降低。事實(shí)上，內(nèi)外資企業(yè)所得稅更大的差別表現(xiàn)在不同扣除標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定不同等問(wèn)題。統(tǒng)一后的所得稅應(yīng)根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)政策的需要，在不影響財(cái)政收入的前提下，以內(nèi)資所得稅經(jīng)過(guò)測(cè)算，明確一些主要的稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，除此之外，其他稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)和財(cái)務(wù)制度規(guī)定一致起來(lái)。

　　目前內(nèi)資企業(yè)的工資支出按法定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。而外資企業(yè)的工資支出、職工福利費(fèi)支出，則是由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后就可如數(shù)列支，具有較大的靈活性。統(tǒng)一后的所得稅職工工資的列支應(yīng)摒棄現(xiàn)行計(jì)稅工資的做法，采取目前外資企業(yè)工資列支的辦法，即經(jīng)董事會(huì)或企業(yè)決策層決定發(fā)給職工的工資，可據(jù)實(shí)所得稅前扣除。如果擔(dān)心企業(yè)工資失控，可以通過(guò)個(gè)人所得稅加以調(diào)節(jié)。為此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在稅制上和征管上的銜接，一是個(gè)人所得稅應(yīng)采用綜合稅制，或至少各項(xiàng)勞動(dòng)所得應(yīng)采取綜合申報(bào)的辦法，以便在公平的基礎(chǔ)上進(jìn)行收入調(diào)節(jié)；二是企業(yè)發(fā)放工資在稅前據(jù)實(shí)扣除的前提是必須標(biāo)明所領(lǐng)工資的每個(gè)人身份證號(hào)碼，這部分信息應(yīng)能進(jìn)入個(gè)人所得稅的征管系統(tǒng)，以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核，防止稅收流失。

　　目前內(nèi)資企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，允許按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向其他機(jī)構(gòu)的借款，只準(zhǔn)按金融機(jī)構(gòu)的同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額扣除。而外資企業(yè)屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的正常借款的利息，只要提供付息的證明文件，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，就準(zhǔn)許按合理的不高于一般商業(yè)貸款利率的標(biāo)準(zhǔn)列支。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅關(guān)于利息費(fèi)用的支出應(yīng)采用現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的辦法。

　　所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)實(shí)行同等待遇

　　外資企業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠一般都寬于內(nèi)資企業(yè)。比如在優(yōu)惠的期限上，內(nèi)資企業(yè)享受的稅收減免一般從開(kāi)業(yè)之日算起，最長(zhǎng)不超過(guò)3年；外資企業(yè)享受“免二減三”的優(yōu)惠，而且是從獲利年度算起。再如地域性的優(yōu)惠政策，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，生產(chǎn)性的外資企業(yè)普遍享受15%的優(yōu)惠稅率；內(nèi)資企業(yè)只是在高新區(qū)內(nèi)才能享受15%的優(yōu)惠稅率。

　　由于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，主要是貫徹社會(huì)福利政策，勞動(dòng)就業(yè)政策，環(huán)境保護(hù)政策以及照顧納稅困難等，貫徹產(chǎn)業(yè)政策方面的也很少。

　　因此有必要在統(tǒng)一企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)一步統(tǒng)一和完善優(yōu)惠政策，具體設(shè)想為：

　　1.取消地區(qū)稅收優(yōu)惠，實(shí)行同等待遇。由于特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海港口城市、三個(gè)經(jīng)濟(jì)三角區(qū)以及其他一些特定地區(qū)，在多年的政策導(dǎo)向下已獲得較大發(fā)展，投資環(huán)境已得到了較大的改善，即使不對(duì)其實(shí)行地區(qū)優(yōu)惠，也能保證外國(guó)投資者有利可得。因此，沒(méi)有必要對(duì)其繼續(xù)實(shí)行地區(qū)優(yōu)惠，即使實(shí)行地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，也只能對(duì)中西部實(shí)行，以促進(jìn)各地區(qū)均衡發(fā)展。

　　2.實(shí)行行業(yè)優(yōu)惠政策，并使其體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向。要求當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策由突出區(qū)域?qū)�向逐漸轉(zhuǎn)向突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹�、區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向?yàn)檩o上來(lái)，以貫徹實(shí)施國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策�？山梃b國(guó)際上的通行做法，區(qū)分對(duì)涉外企業(yè)采取的鼓勵(lì)、允許、限制和禁止的不同情況，實(shí)行有選擇的特定優(yōu)惠。

　　3.對(duì)于生產(chǎn)性企業(yè)區(qū)分為直接出口或替代進(jìn)口項(xiàng)目、一般制造項(xiàng)目、消費(fèi)型項(xiàng)目、簡(jiǎn)單加工項(xiàng)目分別給予不同的優(yōu)惠。在保證基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先發(fā)展的同時(shí)提高生產(chǎn)性企業(yè)的質(zhì)量，徹底改變過(guò)去不論投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大小、周期長(zhǎng)短、利潤(rùn)高低都給予同樣稅收優(yōu)惠待遇的不合理現(xiàn)象，使稅收杠桿真正發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。

　　4.取消再投資退稅，建立新型的鼓勵(lì)稅后利潤(rùn)資本化的稅收優(yōu)惠政策。有關(guān)調(diào)查研究表明，再投資退稅是一種既減少國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，作用效果又不大的直接優(yōu)惠辦法，而且，我國(guó)的再投資退稅優(yōu)惠，在世界各國(guó)中可以說(shuō)是稅收優(yōu)惠口徑最寬大的國(guó)家。對(duì)此，我國(guó)可以效仿其他國(guó)家，對(duì)投資于運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)(不包括非運(yùn)營(yíng)資產(chǎn))的資本，采取延期納稅或一定比例稅款或應(yīng)納稅所得額扣除，其比例一般掌握在70%左右。