隨著新一輪稅制改革的逐步推進(jìn)，流轉(zhuǎn)稅（主體為增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅）與所得稅所占稅收總收入的比重將會發(fā)生此消彼長的重大轉(zhuǎn)變。
“2007年，中國財政增收1萬億已成定局，全年財稅收入達(dá)5萬億。
“日前，中國宏觀經(jīng)濟(jì)秋季分析會議上，財政部財政科學(xué)研究所所長賈康預(yù)判。
10月26日，本報記者從一位財政研究人士處獲悉，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）實(shí)施在即，包括一部《實(shí)施條例》、十份左右的政策細(xì)目，數(shù)十份規(guī)章文件的相應(yīng)配套正呼之欲出。
此前不久，中部6省26市正式開始增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。而財稅部門對發(fā)起于2004年增值稅轉(zhuǎn)型東北試點(diǎn)的評估結(jié)果顯示，改革不僅不會直接導(dǎo)致投資過熱，對抑制政府主導(dǎo)下的投資過熱也會產(chǎn)生積極效果。
上述事實(shí)正在構(gòu)成一個層層遞進(jìn)的改革邏輯鏈條：連續(xù)數(shù)年的財政收入高速增長，營就新一輪稅制改革好時機(jī)；《企業(yè)所得稅法》2008年元月一日的實(shí)施，將有利于盡快終結(jié)增值稅轉(zhuǎn)型改革一直停留在試點(diǎn)階段的尷尬；而兩者的結(jié)合，則將為中國稅收收入結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整乃至經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)良性發(fā)展提供強(qiáng)大引擎。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例將出
日前，財政部部長謝旭人透露，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（送審稿）》，主要細(xì)化了如下企業(yè)所得繳納內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核算，工資、職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)等稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)；農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策等的具體范圍和條件，以及小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法等。
而這，并不是工作的全部。比如，新舊稅法存在制度銜接問題，對舊法中稅收優(yōu)惠過渡的具體辦法，就需要另外制定。同時，舊有的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策相當(dāng)龐雜，逐步梳理、修訂、刪改，都要有明確的相關(guān)文件做保障。
再比如，《實(shí)施條例》中細(xì)化了對公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，但究竟哪些公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目可以獲得優(yōu)惠？隨著時間推移，是否會相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整？這就需要另外制定一份公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄。
與此類似，對于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，都需要輔以更加具體、靈活的優(yōu)惠目錄，才能讓《實(shí)施條例》更具有可操作性。
對此，上述知情人士告訴記者，需要做的工作非常繁雜，屆時，將會有一部《實(shí)施條例》、十個左右的政策細(xì)目，數(shù)十份配套規(guī)章文件出臺。而這些，都是在做鋪路的工作，“有一個方面、環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺失、漏洞、問題，都可能嚴(yán)重影響《企業(yè)所得稅法》的順利實(shí)施”。
增值稅全面轉(zhuǎn)型或?qū)⑻崴?/STRONG>
而《企業(yè)所得稅法》的順利實(shí)施，無疑將為新一輪稅制改革注入強(qiáng)大動力。其中，最直接的是增值稅的轉(zhuǎn)型。
中國社會科學(xué)院財貿(mào)所副所長高培勇教授說，新一輪稅制改革包含內(nèi)容十分豐富，但其中最為重要、具有決定性意義的改革，便是內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的兩法合并、增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。兩大稅種相加，目前占到了中國全部稅收的三分之二。
2004年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型東北試點(diǎn)正式啟動，距今已經(jīng)3年有余。2007年下半年，試點(diǎn)擴(kuò)展到了中部地區(qū)的部分城市。
財稅專家們普遍認(rèn)為，由于增值稅“中性”、“環(huán)環(huán)緊扣”的特性，轉(zhuǎn)型改革最理想方案是迅速向全國全行業(yè)推開。而今，試點(diǎn)選擇向中部推進(jìn)，被看作是把轉(zhuǎn)型視為體現(xiàn)政府意圖的地區(qū)性、產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策。這樣做的一個后果是，很可能割裂增值稅各個環(huán)節(jié)之間的鏈條。
財政部稅政司副司長王建凡說，“增值稅是一個統(tǒng)一概念，局部地區(qū)試點(diǎn)時間過長，局部地區(qū)和整體差距如果始終過大，不管對稅制還是對整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展都是有害的�！�
兩法合并會增加外資企業(yè)一部分稅負(fù)，而增值稅的轉(zhuǎn)型則意味著稅基的縮減，企業(yè)稅負(fù)的減輕。這樣，如果兩項(xiàng)改革同時推進(jìn)，增減效應(yīng)相互抵消，兩法合并改革的阻力將會大大減輕。
因此，一直以來，決策層的改革思維是：新一輪稅改，把最核心的企業(yè)所得稅和增值稅改革合在一起，一并推出。
然而，兩法合并曾經(jīng)的止步不前，曾使得“中國增值稅轉(zhuǎn)型改革在等與不等企業(yè)所得稅改革之間艱難抉擇�！�
而今，有了《企業(yè)所得稅法》及其全方位配套措施的保駕護(hù)航，增值稅轉(zhuǎn)型的盡快全面推開，機(jī)會重現(xiàn)。
稅收結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整更深層的意義還在后面。
中國稅務(wù)學(xué)會副會長安體富教授就指出，隨著新一輪稅制改革的逐步推進(jìn)，流轉(zhuǎn)稅（主體為增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅）與所得稅所占稅收總收入的比重將會發(fā)生此消彼長的重大轉(zhuǎn)變。
國家稅務(wù)總局計劃統(tǒng)計司提供的數(shù)據(jù)顯示，2007年上半年，全國稅收收入（不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅）累計完成24947億元。其中，國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅和海關(guān)代征進(jìn)口稅收收入占全國稅收收入總額的比重分別為31.2％、12.9％和11.8％，流轉(zhuǎn)稅仍占全部稅收一半以上。
“我國現(xiàn)行的稅制體系，其在結(jié)構(gòu)上的突出特點(diǎn)就是流轉(zhuǎn)稅重、所得稅輕，財產(chǎn)稅相對缺失�！敝心县斀�(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院副院長龐鳳喜這樣分析。
由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過大，造成流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí)，不利于充分發(fā)揮所得稅作為直接稅的宏觀調(diào)控作用。
從世界經(jīng)驗(yàn)看，一個普遍的規(guī)律是，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，所得稅的比重越高。而目前來看，中國的稅制結(jié)構(gòu)，在發(fā)展中國家里，所得稅的比重也是偏低的。
專家指出，提高所得稅所占比重，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅在稅收結(jié)構(gòu)中的比重，這是大趨勢。
“增值稅轉(zhuǎn)型最明顯�！卑搀w富教授舉例說。他指出，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，如果徹底轉(zhuǎn)變的話，將意味著全部固定資產(chǎn)所含的增值稅都應(yīng)該扣除，將帶來流轉(zhuǎn)稅在稅收收入比重中的明顯減少，“影響會是非常大的”。
增值稅轉(zhuǎn)型將減輕企業(yè)成本負(fù)擔(dān)中的稅負(fù)部分，而這，將通過企業(yè)的經(jīng)營，增加企業(yè)的利潤，從而帶動企業(yè)所得稅的增長。
這將使得中國的稅制結(jié)構(gòu)、稅收結(jié)構(gòu)更加趨于合理和公平，對宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“自動穩(wěn)定器”作用也將可以更好地彰顯。
