2008年，我國(guó)受到國(guó)際金融動(dòng)蕩、全球經(jīng)濟(jì)減速的影響。為了應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況，國(guó)家將財(cái)稅政策由“穩(wěn)健”調(diào)整為“積極”，其中稅收政策的調(diào)整，釋放出“拉內(nèi)需、保增長(zhǎng)”的強(qiáng)烈信號(hào)。2008年12月召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議決定，在2009年，政府將“較大幅度增加公共支出，保障重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)建設(shè)支出，支持地震災(zāi)區(qū)災(zāi)后恢復(fù)重建，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)”。筆者認(rèn)為，目前財(cái)稅政策的主旋律已轉(zhuǎn)為結(jié)構(gòu)性減稅，并將貫穿2009年。
2008年：稅收政策承前啟后，擔(dān)負(fù)宏觀調(diào)控、服務(wù)民生、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)重任
1．出口退稅高頻調(diào)整：以提為主。
2008年出口退稅政策調(diào)整5次，涉及近萬(wàn)種出口商品。
第一次，從2008年6月13日起取消部分植物油的出口退稅，退稅率由5%降為0。
第二次，從2008年8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11％提高到13％；將部分竹制品的出口退稅率提高到11％。
第三次，從2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%，將日用和藝術(shù)陶瓷出口退稅率提高到11%，將部分塑料制品出口退稅率提高到9%；將部分家具出口退稅率提高到11%、13%，將艾滋病藥物、基因重組人胰島素凍干粉、黃膠原、鋼化安全玻璃、電容器用鉭絲、船用錨鏈、縫紉機(jī)、風(fēng)扇、數(shù)控機(jī)床硬質(zhì)合金刀、部分書(shū)籍、筆記本等商品的出口退稅率分別提高到9%、11%、13%。
第四次，從2008年12月1日起，將部分橡膠制品、林產(chǎn)品的退稅率由5%提高到9%；將部分模具、玻璃器皿的退稅率由5%提高到11%；將部分水產(chǎn)品的退稅率由5%提高到13%；將箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由11%提高到13%；將部分化工產(chǎn)品、石材、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由5%、9%提高到11%、13%；將部分機(jī)電產(chǎn)品的退稅率分別由9%提高到11%，由11%提高到13%，由13%提高到14%。
第五次，2008年12月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于提高部分機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率的通知》，從2009年1月1日起，提高553種技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率。其中，航空慣性導(dǎo)航儀、工業(yè)機(jī)器人等產(chǎn)品的出口退稅率由13%、14%提高到17%；摩托車、縫紉機(jī)等產(chǎn)品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。
如此高頻率、大范圍，并且以“提”字為主調(diào)的退稅政策調(diào)整在歷史上比較少見(jiàn)。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示：2008年前3個(gè)季度我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速減緩的2．3個(gè)百分點(diǎn)中，有1．2個(gè)百分點(diǎn)來(lái)自于出口減速。出口退稅政策的調(diào)整正是在這種背景下實(shí)行的，目的是擴(kuò)大內(nèi)需，增強(qiáng)企業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力，支持企業(yè)擴(kuò)大出口，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。2008年前3個(gè)季度，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共辦理出口退稅4224億元，其中退稅2703億元，免抵調(diào)庫(kù)1521億元。出口退稅政策調(diào)整的作用不言而喻。
2．企業(yè)所得稅：以統(tǒng)為主。
2008年1月1日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》正式施行。“兩法”合并為企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、引進(jìn)外資的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化，產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
3．增值稅：以轉(zhuǎn)為主。
增值稅轉(zhuǎn)型最初從東北老工業(yè)基地開(kāi)始，再擴(kuò)大到內(nèi)蒙古東部五盟、市，后擴(kuò)大到山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南6個(gè)省26個(gè)老工業(yè)基地城市。截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。2008年增值稅轉(zhuǎn)型又?jǐn)U大到汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。試點(diǎn)工作的循序推進(jìn)為2009年增值稅全面轉(zhuǎn)型奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
另外，2008年稅收政策在促進(jìn)下崗再就業(yè)、高新技術(shù)發(fā)展、房地產(chǎn)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)發(fā)展、新農(nóng)村建設(shè)、汶川地震災(zāi)區(qū)災(zāi)后重建等方面也不乏可圈可點(diǎn)之處。
2009年：結(jié)構(gòu)性減稅將成為稅制改革的主旋律
2009年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響將逐步顯現(xiàn)，減負(fù)讓利成為目前支持企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。2008年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確的結(jié)構(gòu)性減稅將成為2009年稅制改革的主旋律。而結(jié)構(gòu)性減稅正是十六屆三中全會(huì)確定的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則的深度實(shí)踐。
1．增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)入整體實(shí)施。
2008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。新修訂的3個(gè)條例于2009年1月1日起施行。主要涉及以下幾方面變化。
第一，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第二，為堵塞因轉(zhuǎn)型可能出現(xiàn)的稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。
第三，降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。
第四，將一些現(xiàn)行增值稅政策寫(xiě)入修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。
第五，根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解辦稅服務(wù)廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。
第六，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。
從企業(yè)方面來(lái)看，2009年實(shí)施此項(xiàng)改革將減輕稅負(fù)1233億元。此次增值稅轉(zhuǎn)型是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，對(duì)金融危機(jī)背景下的企業(yè)發(fā)展無(wú)疑是利好消息。以山東省為例，作為制造業(yè)大省，該省企業(yè)將減負(fù)188億元。
從財(cái)政方面來(lái)看，增值稅全面轉(zhuǎn)型帶來(lái)了減收因素，將可能減少2009年增值稅約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅約60億元、教育費(fèi)附加約36億元，剔除增收的企業(yè)所得稅63億元，將減少財(cái)政收入1233億元。以廣東、浙江兩省為例，按2007年相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，廣東省增值稅將減少162億元，浙江省將減少174.6億元。各地政府在安排2009年收入規(guī)模時(shí)對(duì)此應(yīng)予以充分考慮。
2．新成品油消費(fèi)稅政策全面實(shí)施。
成品油稅費(fèi)改革醞釀了十幾年。最近一段時(shí)間國(guó)際油價(jià)走低，為這一改革的推行提供了契機(jī)。2008年12月，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、交通運(yùn)輸部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告，就《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》公開(kāi)征求意見(jiàn)。隨后，于2008年12月18日發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》，宣布成品油稅費(fèi)改革自2009年1月1日起正式實(shí)施。
這次成品油稅費(fèi)改革不是開(kāi)征新的單獨(dú)的燃油稅，而是利用現(xiàn)有稅制、征收方式和征管手段，實(shí)行成品油稅費(fèi)改革。在不提高現(xiàn)行成品油價(jià)格的前提下，將汽油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到1元，柴油由每升0.1元提高到0.8元，其他成品油單位稅額相應(yīng)提高。此舉降低了另外開(kāi)征燃油稅帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和阻力。
依據(jù)年消費(fèi)3億噸～4億噸原油（2億噸～3億噸成品油）測(cè)算，預(yù)計(jì)2009年成品油稅費(fèi)改革將增加2000億元到3000億元的財(cái)政收入。這次調(diào)整形成的成品油消費(fèi)稅收入主要用于替代公路養(yǎng)路費(fèi)等6項(xiàng)收費(fèi)的支出，補(bǔ)助取消已審批的政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)的地方，扶持種糧農(nóng)民、部分困難群體和公益性行業(yè)。
3．稅收政策以穩(wěn)為主，局部微調(diào)。
考慮到2008年稅收政策的高頻大幅調(diào)整，結(jié)合一些專家意見(jiàn)和實(shí)際企業(yè)調(diào)查，筆者認(rèn)為，2009年我國(guó)稅收政策將會(huì)以穩(wěn)為主、局部微調(diào)，可能不會(huì)有新稅種推出。
2009年出口退稅率上調(diào)空間不大，企業(yè)所得稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅等稅收政策將以穩(wěn)為主，稅率下調(diào)空間不大。
2009年為拉動(dòng)內(nèi)需、減少國(guó)際金融危機(jī)的影響，激勵(lì)房地產(chǎn)市場(chǎng)、證券和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，契稅、印花稅等稅種的稅率或許會(huì)小幅下調(diào)。同時(shí)，為進(jìn)一步落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，配合節(jié)能減排政策的實(shí)施，支持新農(nóng)村建設(shè)，資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種的稅率或許有小幅上調(diào)。
