安裝勞務(wù)籌劃沒(méi)有不變方法

　　個(gè)企業(yè)如果既有產(chǎn)品銷(xiāo)售又負(fù)責(zé)安裝，企業(yè)既要繳納增值稅又要繳納營(yíng)業(yè)稅，通常的籌劃方案是建議企業(yè)成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的安裝公司以便節(jié)稅。那么是不是這樣做一定可以節(jié)稅呢？筆者認(rèn)為不是這樣的，請(qǐng)看以下兩個(gè)實(shí)例。

　　例1.某家電城為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)各類(lèi)家用電器，并負(fù)責(zé)免費(fèi)安裝，安裝費(fèi)向家電廠家收取。家電城過(guò)去對(duì)安裝費(fèi)一直繳納增值稅，后經(jīng)過(guò)稅收籌劃，設(shè)立了安裝公司，實(shí)行獨(dú)立核算，家電城負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，安裝公司負(fù)責(zé)安裝。

　　籌劃前：假設(shè)當(dāng)期家電城取得安裝費(fèi)收入50萬(wàn)元，因沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，家電城應(yīng)繳增值稅：50÷1.17×17%=7.26（萬(wàn)元），安裝費(fèi)稅負(fù)：7.26÷50×100%=14.52%.

　　籌劃后：假設(shè)當(dāng)期安裝公司收到家電廠家支付的安裝費(fèi)50萬(wàn)元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅50×3%=1.5（萬(wàn)元）。

　　籌劃后，少繳稅金5.76萬(wàn)元，安裝費(fèi)稅負(fù)由14.52%下降到3%.

　　例2.某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商（以下簡(jiǎn)稱(chēng)開(kāi)發(fā)商）開(kāi)發(fā)一處商品房，預(yù)算造價(jià)1000萬(wàn)元（其中土建800萬(wàn)元，窗體200萬(wàn)元），開(kāi)發(fā)商將其中窗體部分單獨(dú)發(fā)包給了某塑鋼門(mén)窗廠（以下簡(jiǎn)稱(chēng)塑鋼廠），簽訂了施工合同，注明材料費(fèi)180萬(wàn)元，安裝費(fèi)20萬(wàn)元。對(duì)此安裝勞務(wù)應(yīng)如何納稅呢？

　　籌劃前：塑鋼廠應(yīng)繳增值稅：20÷1.17×17%=2.91（萬(wàn)元）；塑鋼廠應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：200×3%=6（萬(wàn)元）；合計(jì)繳納稅金8.91萬(wàn)元；安裝費(fèi)稅負(fù)：（20÷1.17×17%+6）÷20×100%=44.53%.

　　塑鋼廠感到難以承受，后經(jīng)稅收籌劃成立了獨(dú)立核算的安裝公司，業(yè)務(wù)改由塑鋼廠和安裝公司分別與客戶(hù)簽訂合同，價(jià)款分別結(jié)算。

　　籌劃后：假設(shè)當(dāng)期塑鋼廠門(mén)窗銷(xiāo)售收入180萬(wàn)元，安裝公司安裝費(fèi)收入20萬(wàn)元。在此種情況下，安裝公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：（20+180）×3%=6（萬(wàn)元）；安裝費(fèi)稅負(fù)：6÷20×100%=30%.

　　較籌劃前，僅少繳了安裝費(fèi)部分的增值稅2.91萬(wàn)元，安裝費(fèi)稅負(fù)仍高達(dá)30%，籌劃不成功！

　　對(duì)比例1和例2，為什么同是安裝業(yè)務(wù)，一種可以通過(guò)設(shè)立安裝公司進(jìn)行稅收籌劃，一種卻不行呢？

　　原因如下：在例1中，家電城銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)安裝，屬于混合銷(xiāo)售行為，稅法對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。故籌劃前安裝費(fèi)應(yīng)繳增值稅，且沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，所以稅負(fù)很高；籌劃后，安裝公司單獨(dú)提供家電安裝勞務(wù)，僅就安裝費(fèi)繳納3%建筑營(yíng)業(yè)稅，故稅負(fù)大大降低。

　　在例2中，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。200萬(wàn)元門(mén)窗造價(jià)是工程總造價(jià)的一部分，而且塑鋼門(mén)窗作為材料不能扣除必須并入安裝費(fèi)一并納稅。因此，安裝公司應(yīng)按 200萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅，而不能僅就實(shí)收的20萬(wàn)元納稅。

　　需要說(shuō)明的是：《關(guān)于納稅人自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）對(duì)安裝勞務(wù)納稅作了特別規(guī)定，（一）必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。上述自產(chǎn)貨物是指：1.金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2.鋁合金門(mén)窗；3.玻璃幕墻；4.機(jī)器設(shè)備、電子通信設(shè)備；5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。以如下事例說(shuō)明。

　　例3.某門(mén)窗廠生產(chǎn)并負(fù)責(zé)安裝鋁合金門(mén)窗，擁有建筑業(yè)安裝資質(zhì)。當(dāng)期與某開(kāi)發(fā)商簽訂施工合同，總價(jià)款200萬(wàn)元，其中安裝費(fèi)20萬(wàn)元。按照國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文件規(guī)定，對(duì)此安裝勞務(wù)，門(mén)窗廠僅需按安裝費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅：20×3%=0.6（萬(wàn)元）；安裝費(fèi)稅負(fù)為3%.

　　對(duì)比例2和例3，我們發(fā)現(xiàn)，相同的安裝勞務(wù)，生產(chǎn)鋁合金門(mén)窗和生產(chǎn)塑鋼門(mén)窗稅負(fù)相懸殊。

　　通過(guò)上述案例，對(duì)安裝勞務(wù)繳稅問(wèn)題我們歸納如下：

　　一、一般規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。設(shè)備和材料的劃分由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　二、特別規(guī)定，納稅人自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)同時(shí)提供安裝勞務(wù)的納稅人，同時(shí)符合國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文件規(guī)定的兩個(gè)條件的，對(duì)貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　需要注意的是，國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文的出臺(tái)是為了避免雙重征稅，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，但卻將同類(lèi)貨物（如鋁合金門(mén)窗和塑鋼門(mén)窗）區(qū)別對(duì)待，使得同一性質(zhì)的納稅人遭遇不同的稅收待遇，納稅人對(duì)此區(qū)別要重點(diǎn)關(guān)注（本文僅考慮不同情況下安裝勞務(wù)納稅問(wèn)題，忽略貨物銷(xiāo)售增值稅納稅情況）。