漏洞平臺——漏洞平臺籌劃方法
要弄清漏洞平臺的籌劃方法，首先就需要弄清其發(fā)揮作用的范圍。依據(jù)漏洞的分類，漏洞的范圍就大致明晰了，建立在漏洞基礎(chǔ)上的漏洞平臺的籌劃也才會有的放矢。
在稅法漏洞與執(zhí)法漏洞中，聰明的籌劃者會選擇前者，因?yàn)檫@樣不違法；狡猾的籌劃者會選擇后者，因?yàn)檫@是利用征管方的某些不足而在打法律的擦邊球。有的甚至還與執(zhí)法人員相互勾結(jié)，危害國家，使得納稅籌劃走入了誤區(qū)，因而，這在嚴(yán)格意義上應(yīng)稱為偷稅、逃稅、騙稅。
在國內(nèi)稅收漏洞與國際稅收漏洞中，國內(nèi)方面籌劃面廣，國際方面籌劃意義相對較大，尤其站在國家利益基礎(chǔ)上，國際稅收籌劃無疑使得國際利益向本國轉(zhuǎn)移。但是，作為納稅者，其立足點(diǎn)往往是自身利益，所以國內(nèi)籌劃也長盛不衰。論及兩者的發(fā)展前景，當(dāng)然是國際方面更有經(jīng)濟(jì)意義，這將在后面章節(jié)中詳細(xì)論述。
漏洞平臺的籌劃必須有兩個分析權(quán)衡的過程。其一是成本-收益分析，其二是風(fēng)險一收益分析。其實(shí)風(fēng)險也是一種變相的成本，因?yàn)橐癸L(fēng)險變小甚至避免風(fēng)險是肯定要付出一定成本的。但是此處考慮到不同的漏洞平臺納稅籌劃對應(yīng)不同的風(fēng)險程度，需要將風(fēng)險——收益分析單獨(dú)列出來考慮。
先看成本——收益分析，因?yàn)槎惙┒蠢门c執(zhí)法漏洞利用兩者的成本收益比例是不一樣的。
稅法漏洞籌劃需要多個條件：一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會人才，只有專業(yè)化人才才可能根據(jù)實(shí)際情況，參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行納稅籌劃。這在企業(yè)納稅籌劃中表現(xiàn)得尤為明顯。當(dāng)然也不排除在一般性的納稅實(shí)踐中得出來的籌劃技巧。
二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)。只依據(jù)稅法不考慮征管方的具體措施，只能是紙上談兵，成功的可能性肯定不會太高。有了一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)籌劃便有了一定的方向性。
三是嚴(yán)格的財(cái)會紀(jì)律和保密措施。沒有嚴(yán)格財(cái)會紀(jì)律便沒有嚴(yán)肅的財(cái)會秩序，混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無法作為籌劃的實(shí)際參考。另外又因?yàn)槔枚惙┒磁c利用稅法空白一樣具有隱蔽性。一次公開的利用往往會導(dǎo)致以后利用的途徑被堵死。因?yàn)樵谡骷{稅上，征納雙方存在職業(yè)道德與自身利益的矛盾。正是因?yàn)樵诶枚惙┒粗写嬖谌绱硕嗟谋匾獥l件，所以利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃也存在較高的成本。納稅籌劃者在實(shí)施籌劃方案前必須將成本與收益進(jìn)行對比，按照穩(wěn)妥性原則，沒有收益或收益很低都應(yīng)停止籌劃。
在執(zhí)法漏洞的利用中，成本的彈性更大，風(fēng)險更高，籌劃實(shí)際發(fā)揮的余地很小，常常會在中途前功盡棄。這是因?yàn)閳?zhí)法漏洞的出現(xiàn)存在偶然性，沒有規(guī)律可循。利用執(zhí)法漏洞相對利用稅法漏洞而言，更具有隱蔽性。因?yàn)閳?zhí)法漏洞可能是違背稅法的，一旦當(dāng)某項(xiàng)籌劃被發(fā)覺，稅收征管人員可能會馬上予以校正，如補(bǔ)繳、追征等。我國現(xiàn)行稅制中，稅收稽查便在很大程度上是對稅法執(zhí)法工作的一種補(bǔ)正。在稽查過程中，利用征管漏洞籌劃的成果便有可能付之東流。所以在漏洞平臺籌劃中，利用執(zhí)法漏洞的籌劃比較少見，非法籌劃則更是難成氣候了。但在一國法治環(huán)境惡劣，人們納稅意識薄弱時，利用執(zhí)法漏洞的籌劃也會層出不窮。
再看風(fēng)險——收益分析。漏洞平臺籌劃是存在風(fēng)險的，因?yàn)檫@類籌劃是在想方設(shè)法地鉆稅法的空子，鉆執(zhí)法人員的空子。這違背了立法者的意圖，也違背了執(zhí)法人員的意愿，多少存在一些鋌而走險的味道。在財(cái)務(wù)管理中，一般是風(fēng)險越大、收益越大。
但在風(fēng)險太大時，籌劃便失去了足夠的信心。所以，只能是在獲取較大收益的前提之下，盡量降低風(fēng)險。究竟如何降低風(fēng)險呢？首先要做的便是嚴(yán)格依照稅法現(xiàn)有的條文和執(zhí)法的嚴(yán)格秩序，其次便是高度的保密性，另外堅(jiān)持一定的穩(wěn)妥原則。
在風(fēng)險——收益分析過程，有人可能會把違法的風(fēng)險和違法的獲益兩者進(jìn)行對比。
應(yīng)該說，這種作法已經(jīng)超出了合理籌劃的范疇，這樣做屬于違法操作，其后果將不堪設(shè)想。在一個法制健全，法治化程度高的國家，違法操作是得不償失的。
除了上面已經(jīng)講的漏洞平臺籌劃過程中應(yīng)該進(jìn)行的兩大分析外，還需要考慮下列注意事項(xiàng)，即合理處置稅與費(fèi)的關(guān)系，爭取自己應(yīng)得的權(quán)益；區(qū)別不同性質(zhì)，不同層次的漏洞；塑造自己良好的外部形象，尤其是在稅收征管方心中的依法納稅形象。
?。?）合理處置稅與費(fèi)的關(guān)系。我國有許多收費(fèi)都是附加在稅款上征收的，通過籌劃減少應(yīng)納稅額也會相應(yīng)減少收費(fèi)。從這一點(diǎn)而言，稅與費(fèi)具有一致性，籌劃的作用也能得到雙重體現(xiàn)。但是，我國現(xiàn)在存在嚴(yán)重的亂收費(fèi)問題，稅不足，費(fèi)來補(bǔ)。因此納稅人利用漏洞平臺進(jìn)行籌劃減少稅收支出后，仍應(yīng)理直氣壯地要求自身的合法權(quán)益，以避免雖然利用了漏洞但卻承受不該有的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。對于不合理的收費(fèi)，納稅人所進(jìn)行的籌劃應(yīng)該是聯(lián)合起來進(jìn)行維權(quán)斗爭，而不是破財(cái)消災(zāi)，息事寧人。
?。?）區(qū)別不同性質(zhì)、不同層次的漏洞。從經(jīng)濟(jì)意義上講，不同性質(zhì)、不同層次的漏洞籌劃具有不同的經(jīng)濟(jì)意義；從法律意義上講，不同性質(zhì)、不同層次的漏洞籌劃具有不等的法律風(fēng)險。不對漏洞進(jìn)行區(qū)分，籌劃往往會丟了西瓜，撿了芝麻，甚至?xí)`入歧途。
?。?）塑造良好的外部形象，尤其是在稅收征管方心中的依法納稅形象。依法納稅是一個納稅者外部形象的重要組成部分，尤其對于一個企業(yè)而言，依法納稅表明了它的信用、商譽(yù)和實(shí)力，從而有利于擴(kuò)大企業(yè)的無形資產(chǎn)。成都恩威集團(tuán)就是因?yàn)榧{稅上的問題被曝光后形象大跌。從另外一個角度講，納稅人擁有依法納稅的良好外部形象，其籌劃的安全系數(shù)便會更高。例如，現(xiàn)在稅收稽查對象的選擇過程中，納稅人的納稅態(tài)度向來是重要的參考依據(jù)。
在稅法漏洞與執(zhí)法漏洞中，聰明的籌劃者會選擇前者，因?yàn)檫@樣不違法；狡猾的籌劃者會選擇后者，因?yàn)檫@是利用征管方的某些不足而在打法律的擦邊球。有的甚至還與執(zhí)法人員相互勾結(jié)，危害國家，使得納稅籌劃走入了誤區(qū)，因而，這在嚴(yán)格意義上應(yīng)稱為偷稅、逃稅、騙稅。
在國內(nèi)稅收漏洞與國際稅收漏洞中，國內(nèi)方面籌劃面廣，國際方面籌劃意義相對較大，尤其站在國家利益基礎(chǔ)上，國際稅收籌劃無疑使得國際利益向本國轉(zhuǎn)移。但是，作為納稅者，其立足點(diǎn)往往是自身利益，所以國內(nèi)籌劃也長盛不衰。論及兩者的發(fā)展前景，當(dāng)然是國際方面更有經(jīng)濟(jì)意義，這將在后面章節(jié)中詳細(xì)論述。
漏洞平臺的籌劃必須有兩個分析權(quán)衡的過程。其一是成本-收益分析，其二是風(fēng)險一收益分析。其實(shí)風(fēng)險也是一種變相的成本，因?yàn)橐癸L(fēng)險變小甚至避免風(fēng)險是肯定要付出一定成本的。但是此處考慮到不同的漏洞平臺納稅籌劃對應(yīng)不同的風(fēng)險程度，需要將風(fēng)險——收益分析單獨(dú)列出來考慮。
先看成本——收益分析，因?yàn)槎惙┒蠢门c執(zhí)法漏洞利用兩者的成本收益比例是不一樣的。
稅法漏洞籌劃需要多個條件：一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會人才，只有專業(yè)化人才才可能根據(jù)實(shí)際情況，參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行納稅籌劃。這在企業(yè)納稅籌劃中表現(xiàn)得尤為明顯。當(dāng)然也不排除在一般性的納稅實(shí)踐中得出來的籌劃技巧。
二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)。只依據(jù)稅法不考慮征管方的具體措施，只能是紙上談兵，成功的可能性肯定不會太高。有了一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)籌劃便有了一定的方向性。
三是嚴(yán)格的財(cái)會紀(jì)律和保密措施。沒有嚴(yán)格財(cái)會紀(jì)律便沒有嚴(yán)肅的財(cái)會秩序，混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無法作為籌劃的實(shí)際參考。另外又因?yàn)槔枚惙┒磁c利用稅法空白一樣具有隱蔽性。一次公開的利用往往會導(dǎo)致以后利用的途徑被堵死。因?yàn)樵谡骷{稅上，征納雙方存在職業(yè)道德與自身利益的矛盾。正是因?yàn)樵诶枚惙┒粗写嬖谌绱硕嗟谋匾獥l件，所以利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃也存在較高的成本。納稅籌劃者在實(shí)施籌劃方案前必須將成本與收益進(jìn)行對比，按照穩(wěn)妥性原則，沒有收益或收益很低都應(yīng)停止籌劃。
在執(zhí)法漏洞的利用中，成本的彈性更大，風(fēng)險更高，籌劃實(shí)際發(fā)揮的余地很小，常常會在中途前功盡棄。這是因?yàn)閳?zhí)法漏洞的出現(xiàn)存在偶然性，沒有規(guī)律可循。利用執(zhí)法漏洞相對利用稅法漏洞而言，更具有隱蔽性。因?yàn)閳?zhí)法漏洞可能是違背稅法的，一旦當(dāng)某項(xiàng)籌劃被發(fā)覺，稅收征管人員可能會馬上予以校正，如補(bǔ)繳、追征等。我國現(xiàn)行稅制中，稅收稽查便在很大程度上是對稅法執(zhí)法工作的一種補(bǔ)正。在稽查過程中，利用征管漏洞籌劃的成果便有可能付之東流。所以在漏洞平臺籌劃中，利用執(zhí)法漏洞的籌劃比較少見，非法籌劃則更是難成氣候了。但在一國法治環(huán)境惡劣，人們納稅意識薄弱時，利用執(zhí)法漏洞的籌劃也會層出不窮。
再看風(fēng)險——收益分析。漏洞平臺籌劃是存在風(fēng)險的，因?yàn)檫@類籌劃是在想方設(shè)法地鉆稅法的空子，鉆執(zhí)法人員的空子。這違背了立法者的意圖，也違背了執(zhí)法人員的意愿，多少存在一些鋌而走險的味道。在財(cái)務(wù)管理中，一般是風(fēng)險越大、收益越大。
但在風(fēng)險太大時，籌劃便失去了足夠的信心。所以，只能是在獲取較大收益的前提之下，盡量降低風(fēng)險。究竟如何降低風(fēng)險呢？首先要做的便是嚴(yán)格依照稅法現(xiàn)有的條文和執(zhí)法的嚴(yán)格秩序，其次便是高度的保密性，另外堅(jiān)持一定的穩(wěn)妥原則。
在風(fēng)險——收益分析過程，有人可能會把違法的風(fēng)險和違法的獲益兩者進(jìn)行對比。
應(yīng)該說，這種作法已經(jīng)超出了合理籌劃的范疇，這樣做屬于違法操作，其后果將不堪設(shè)想。在一個法制健全，法治化程度高的國家，違法操作是得不償失的。
除了上面已經(jīng)講的漏洞平臺籌劃過程中應(yīng)該進(jìn)行的兩大分析外，還需要考慮下列注意事項(xiàng)，即合理處置稅與費(fèi)的關(guān)系，爭取自己應(yīng)得的權(quán)益；區(qū)別不同性質(zhì)，不同層次的漏洞；塑造自己良好的外部形象，尤其是在稅收征管方心中的依法納稅形象。
?。?）合理處置稅與費(fèi)的關(guān)系。我國有許多收費(fèi)都是附加在稅款上征收的，通過籌劃減少應(yīng)納稅額也會相應(yīng)減少收費(fèi)。從這一點(diǎn)而言，稅與費(fèi)具有一致性，籌劃的作用也能得到雙重體現(xiàn)。但是，我國現(xiàn)在存在嚴(yán)重的亂收費(fèi)問題，稅不足，費(fèi)來補(bǔ)。因此納稅人利用漏洞平臺進(jìn)行籌劃減少稅收支出后，仍應(yīng)理直氣壯地要求自身的合法權(quán)益，以避免雖然利用了漏洞但卻承受不該有的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。對于不合理的收費(fèi)，納稅人所進(jìn)行的籌劃應(yīng)該是聯(lián)合起來進(jìn)行維權(quán)斗爭，而不是破財(cái)消災(zāi)，息事寧人。
?。?）區(qū)別不同性質(zhì)、不同層次的漏洞。從經(jīng)濟(jì)意義上講，不同性質(zhì)、不同層次的漏洞籌劃具有不同的經(jīng)濟(jì)意義；從法律意義上講，不同性質(zhì)、不同層次的漏洞籌劃具有不等的法律風(fēng)險。不對漏洞進(jìn)行區(qū)分，籌劃往往會丟了西瓜，撿了芝麻，甚至?xí)`入歧途。
?。?）塑造良好的外部形象，尤其是在稅收征管方心中的依法納稅形象。依法納稅是一個納稅者外部形象的重要組成部分，尤其對于一個企業(yè)而言，依法納稅表明了它的信用、商譽(yù)和實(shí)力，從而有利于擴(kuò)大企業(yè)的無形資產(chǎn)。成都恩威集團(tuán)就是因?yàn)榧{稅上的問題被曝光后形象大跌。從另外一個角度講，納稅人擁有依法納稅的良好外部形象，其籌劃的安全系數(shù)便會更高。例如，現(xiàn)在稅收稽查對象的選擇過程中，納稅人的納稅態(tài)度向來是重要的參考依據(jù)。
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