出口商品納稅籌劃方法——出口商品退（免）稅的基本規(guī)定（1）
出口貨物退（免）稅是退還出口貨物在國內生產、加工、銷售環(huán)節(jié)已交納的增值稅、消費稅或免征出口貨物在國內生產、加工、銷售環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。增值稅、消費稅是出口貨物退（免）稅的稅種，其他對出口貨物征收的稅種（費用）甚至包括以增值稅、消費稅為計稅依據(jù)附征的城市維護建設稅、教育費附加等都不屬于出口貨物退（免）稅的范圍（國稅發(fā)［1994］031號）。
一、出口商品退（免）稅的范圍
●出口商品退（免）稅的貨物范圍
?。ㄒ唬┏隹谏唐吠耍猓┒惖呢浳锉仨毻瑫r具備以下三個條件：
1.必須是屬于增值稅、消費稅征收范圍內的貨物（國稅發(fā)［1994］031號）。
2.必須報關離境，從保稅區(qū)外進入保稅區(qū)內的貨物及生產企業(yè)將用進口料件加工的貨物報關（但不離境），銷售給承接進料加工的外商投資企業(yè)用于再加工的貨物，即所謂的“轉廠貿易”貨物不能辦理退稅（國稅發(fā)［1994］031號、國稅發(fā)［1992］146號、國稅發(fā)［1994］239號、財稅字［1995］92號）。
3.必須在財務上做出口銷售，即必須已作了出口銷售賬（國稅發(fā)［1994］031號）。
?。ǘ┫铝胸浳锾販释诉€或免征增值稅、消費稅：
1.對外承包工程公司運出境外承包項目的貨物；
2.對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
3.外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋貨輪而收取外匯的貨物（國稅發(fā)［1994］031號）；
4.利用國際金融組織（僅限于國際貨幣基金組織、世界銀行包括國際復興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、聯(lián)合國農業(yè)發(fā)展基金、亞洲開發(fā)銀行）或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業(yè)中標銷售的機電產品、建筑材料。1995年1月1日起，中標銷售的機電產品、建筑材料不再給予退稅；1998年1月1日起，中標銷售的機電產品又恢復退稅（國稅發(fā)［1994］031號、國稅發(fā)［1995］015號、國稅發(fā)［1998］65號）；
5.企業(yè)在國外投資而在國內采購并運往境外的貨物（國稅發(fā)［1994］031號）。
?。ㄈ┏?jīng)國家批準屬于進料加工復出口貿易外，下列出口貨物不予免稅或退稅（國稅發(fā)［1994］031號）：
1.原油；
2.援外出口貨物；
3.國家禁止出口的貨物；包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；
4.糖。
1998年8月1日起，出口糖恢復退稅（國稅發(fā)［1998］118號）。
?。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內銷或出口均不得作扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口量較大及其生產、采購的特殊因素，特準予以扣除或退稅（國稅發(fā)［1994］031號）：
抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
?。ㄎ澹┫铝谐隹谪浳锩庹髟鲋刀?、消費稅（國稅發(fā)［1994］031號）：
1.來料加工復出口的貨物；
2.避孕藥品和用具、古舊圖書；
3.卷煙；
4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物；
5.國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅；
6.銷售金額、進項金額及稅額明顯偏高而無正當理由的出口貨物，稅務機關有權拒絕辦理退稅或免稅。
?。?995年1月1日起出口的柴油；1995年10月1日至1997年9月30日期間出口的新聞紙，不辦理退稅（財稅字［1995］72號、國稅發(fā)［1995］117號、國稅發(fā)［1997］164號）。
（七）具有下列情況之一的貨物，自1996年4月1日起不辦理退稅（財稅字［1997］14號）：
1.出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）、經(jīng)營單位名稱、以及稅收（出口貨物專用）繳款書、出口貨物分割單、購貨企業(yè)名稱與申報退稅企業(yè)名稱不一致的貨物，委托外貿企業(yè)（包括經(jīng)貿部批準設立的外商投資性公司）代理出口貨物除外；
2.企業(yè)、借權企業(yè)出口的貨物；
3.出口企業(yè)申報辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開、偽造或發(fā)票內容不規(guī)范、印章不符的貨物。
?。ò耍﹪鴥绕髽I(yè)報關銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)又以來料加工、進料加工報關購進的貨物，不予退稅（財稅字［1995］92號）。1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，相互之間的間接出口（轉廠貿易）免征中間環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅（國稅函［1998］432號、國稅發(fā)［1999］12號）。
?。ň牛?995年7月1日前，保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權的企業(yè)購進貨物，可持國家規(guī)定的憑證資料辦理退稅。1995年7月1日以后，對非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退稅（財稅字［1995］92號、國稅函［1997］379號、財稅字［1998］116號）。
?。ㄊ┥a企業(yè)委托代理出口的非自產貨物取得的銷售收入，應按規(guī)定征稅，而且辦理免稅或退稅，但外商投資企業(yè)經(jīng)省級外經(jīng)貿主管部門批準收購出口的貨物除外（財稅字［1997］14號）；對外商投資企業(yè)（國務院批準試點的合資企業(yè)和保稅區(qū)內外商投資企業(yè)除外）經(jīng)省級外經(jīng)貿主管部門批猴收購貨物出口的，實行免稅，退稅（國稅發(fā)［1996］123號）。
?。ㄊ唬┏隹谄髽I(yè)收購齊魯、揚子、大慶三大乙烯產品，不論是直接收購還是國內流通環(huán)節(jié)收購，出口后一律不予退稅（國稅發(fā)［1995］384號）。1998年12月14日，國家稅務總局規(guī)定，對出口齊魯、揚子公司乙烯工程1998年1月1日以后生產的產品，可辦理出口退稅（國稅發(fā)［1998］763號）。
?。ㄊ┯谐隹诮?jīng)營權的生產企業(yè)自營出口或委托出口的消費稅應稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量予以免征（國稅發(fā)［1994］031號）；自1995年7月1日起，除國家規(guī)定不予退稅的消費稅應稅消費品外，對有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)委托外貿代理出口的消費稅應稅消費品，一律免征消費稅，對其他生產企業(yè)委托出口的消費稅應稅消費品，實行先征后退的辦法（財稅字［1997］14號）。
?。ㄊ﹪乙?guī)定，非《出口高稅率產品和貴重產品準予退稅的出口企業(yè)名單》指定的企業(yè)出口名單的貨物，不予退稅。自1996年1月1日起，其中機械手表（包括機芯）、化妝品、乳膠制品和其他橡膠制品等四類產品非指定的經(jīng)營單位出口也可辦理出口退稅，而該表“產品名稱”中的其他貨物仍按原規(guī)定執(zhí)行（國稅發(fā)［1994］031號、財稅字［1997］14號）。
?。ㄊ模┯谐隹诰頍熃?jīng)營權的企業(yè)出口國家計劃內的卷煙，免征增值稅、消費稅。
其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口后一律不退稅（國稅發(fā)［1994］031號）。
1998年8月31日，國家稅務總局規(guī)定，免稅出口卷煙須從黃埔、上海、大連、天津、寧波、滿洲里、霍爾果斯、阿拉山口、瑞麗、打洛、暉春、丹東海關（以上均不包括其上屬海關）直接關出口，不得轉關出口。否則，一律不得免稅，實行補稅（國稅發(fā)［1998］123號）。
（十五）自1997年1月1日起，除另有規(guī)定外，有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)自營出口或委托出口的貨物，一律免征增值稅（財稅字［1995］92號、財稅字［1997］50號）；有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)收購其他工業(yè)企業(yè)的用于出口的貨物，不得開具專用稅票和辦理退稅（國稅函［1996］627號）。
?。ㄊτ趯嵭性S可證和配額管理的少數(shù)出口貨物，如總公司證明確屬其子公司，并經(jīng)總公司所在地主管退稅部門嚴格審核屬實的，可視同代理出口貨物，予以開具“代理出口貨物證明”交由子公司向其所在地主管退稅機關申請退稅（國稅函［1997］379號）。
?。ㄊ撸?993年12月31日以前批準設立的外商投資企業(yè)來料加工或進料加工復出口的貨物在1998年12月31日以前（后改為2000年底以前國稅發(fā)［1999］12號）免稅，其進料加工復議出口的貨物自1999年1月1日（后改為2001年1月1日以前國稅發(fā)［1999］12號）起，實行免退或先征后退稅收管理辦法，1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)以進料加工復出口貿易方式，加工或委托加工后出口的貨物先征后退或免抵退稅收管理辦法（國稅發(fā)［1994］123號、國稅函［1998］423號）。
?。ㄊ耍┨厥庖?guī)定：
1.出口國家規(guī)定不予退稅的貨物，按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅。
計算公式為：
應納稅額＝出口貨物銷售收入×外匯人民幣牌價×規(guī)定稅率－進項稅額
2.外商投資企業(yè)出口銷售收入實現(xiàn)后，其出口的貨物在稅務機關規(guī)定的期限內未提供各項法定的退（免）稅憑證的，必須就其出口銷售收入向稅務機關申報納稅；實行免抵退管理辦法的國有生產企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證的，也應就其出口銷售收入向稅務機關申報納稅（國稅函［1997］538號、國稅函［1998］36號）。
3.外貿企業(yè)進出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額，如購進的貨物當時不能確定是用于出口或內銷的，一律記入出口銷售賬，內銷時必須從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。征稅機關可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機關出具的證明辦理抵扣（財稅字［1995］92號）。
●出口商品退（免）稅的企業(yè)范圍
辦理出口貨物退（免）稅的企業(yè)一般是貨物報關出口的企業(yè)。但委托出口的貨物，自1995年7月1日起，一律由委托方辦理退稅（財稅字［1995］92號）。
除國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，下列企業(yè)、單位或人員出口的貨物可辦理退（免）稅（國稅發(fā)［1994］031號、財稅字［1994］058號、國稅發(fā)［1995］012號、國稅發(fā)［1995］160號、財稅字［1995］92號、財稅字［1998］119號）：
1.有進出口經(jīng)營權的外貿、工貿企業(yè)；
2.有進出口經(jīng)營權的內資生產企業(yè)自營或委托出口的自產貨物；
3.無進出口經(jīng)營權的內資生產企業(yè)按規(guī)定辦理了出口退稅備案后委托出口的自產貨物；
4.1994年1月1日起成立的外商投資企業(yè)委托出口或自營出口的自產產品；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)在1994年1月1日后有新上生產項目且新上生產項目生產的貨物能單獨核算的；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)到1998年12月31日后（后改為2001年1月1日后，國稅發(fā)［1999］12號）出口的自產貨物。
5.自1998年8月1日起，國家指定的具有進出口經(jīng)營權的內資及中外合資商業(yè)企業(yè)在外經(jīng)貿部核定的經(jīng)營范圍內收購自營出口的國產貨物，但其分店、分公司、分部出口的貨物，不予辦理退稅（財稅字［1998］119號）。
6.國家指定的具有出口經(jīng)營權的連鎖企業(yè)總店（總公司或總部）收購外經(jīng)貿部等部門核定的出口經(jīng)營范圍內的貨物，但其分店（分公司、分部）出口的貨物不辦理退稅（國稅函［1998］102號）。國家指定的20家商業(yè)合資企業(yè)名單如下：
20家商業(yè)合資企業(yè)名單
1）上海第一八佰伴有限公司；
2）上海華潤有限公司；
3）上海佳世客有限公司；
4）北京燕莎友誼商城有限公司；
5）廣東華聯(lián)百老匯商貿有限公司；
6）天津華聯(lián)商廈有限公司；
7）北京新東安有限公司；
8）大連國際商貿大廈有限公司；
9）青島第一百盛有限公司；
10）汕頭經(jīng)濟特區(qū)金銀島貿易有限公司；
11）上海東方商廈有限公司；
12）青島佳世客有限公司；
13）武漢來來百貨有限公司；
14）深圳沃爾瑪易初有限公司；
15）中土萬客隆有限公司（包括一個中心店、兩個直接連鎖店）；
16）華越洋華堂有限公司（包括一個中心店、兩個直屬連鎖店）；
17）廣州正佳商業(yè)公司；
18）鄭州丹尼斯購物中心；
19）廈門SM商業(yè)有限公司；
7.有進出口經(jīng)營權的商業(yè)企業(yè)在其經(jīng)營范圍內收購出口的貨物可辦理退稅；但對其收購的超出外經(jīng)貿部等有關部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物，不得辦理退稅（國稅函［1996］627號）。
一、出口商品退（免）稅的范圍
●出口商品退（免）稅的貨物范圍
?。ㄒ唬┏隹谏唐吠耍猓┒惖呢浳锉仨毻瑫r具備以下三個條件：
1.必須是屬于增值稅、消費稅征收范圍內的貨物（國稅發(fā)［1994］031號）。
2.必須報關離境，從保稅區(qū)外進入保稅區(qū)內的貨物及生產企業(yè)將用進口料件加工的貨物報關（但不離境），銷售給承接進料加工的外商投資企業(yè)用于再加工的貨物，即所謂的“轉廠貿易”貨物不能辦理退稅（國稅發(fā)［1994］031號、國稅發(fā)［1992］146號、國稅發(fā)［1994］239號、財稅字［1995］92號）。
3.必須在財務上做出口銷售，即必須已作了出口銷售賬（國稅發(fā)［1994］031號）。
?。ǘ┫铝胸浳锾販释诉€或免征增值稅、消費稅：
1.對外承包工程公司運出境外承包項目的貨物；
2.對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
3.外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋貨輪而收取外匯的貨物（國稅發(fā)［1994］031號）；
4.利用國際金融組織（僅限于國際貨幣基金組織、世界銀行包括國際復興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、聯(lián)合國農業(yè)發(fā)展基金、亞洲開發(fā)銀行）或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業(yè)中標銷售的機電產品、建筑材料。1995年1月1日起，中標銷售的機電產品、建筑材料不再給予退稅；1998年1月1日起，中標銷售的機電產品又恢復退稅（國稅發(fā)［1994］031號、國稅發(fā)［1995］015號、國稅發(fā)［1998］65號）；
5.企業(yè)在國外投資而在國內采購并運往境外的貨物（國稅發(fā)［1994］031號）。
?。ㄈ┏?jīng)國家批準屬于進料加工復出口貿易外，下列出口貨物不予免稅或退稅（國稅發(fā)［1994］031號）：
1.原油；
2.援外出口貨物；
3.國家禁止出口的貨物；包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；
4.糖。
1998年8月1日起，出口糖恢復退稅（國稅發(fā)［1998］118號）。
?。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內銷或出口均不得作扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口量較大及其生產、采購的特殊因素，特準予以扣除或退稅（國稅發(fā)［1994］031號）：
抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
?。ㄎ澹┫铝谐隹谪浳锩庹髟鲋刀?、消費稅（國稅發(fā)［1994］031號）：
1.來料加工復出口的貨物；
2.避孕藥品和用具、古舊圖書；
3.卷煙；
4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物；
5.國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅；
6.銷售金額、進項金額及稅額明顯偏高而無正當理由的出口貨物，稅務機關有權拒絕辦理退稅或免稅。
?。?995年1月1日起出口的柴油；1995年10月1日至1997年9月30日期間出口的新聞紙，不辦理退稅（財稅字［1995］72號、國稅發(fā)［1995］117號、國稅發(fā)［1997］164號）。
（七）具有下列情況之一的貨物，自1996年4月1日起不辦理退稅（財稅字［1997］14號）：
1.出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）、經(jīng)營單位名稱、以及稅收（出口貨物專用）繳款書、出口貨物分割單、購貨企業(yè)名稱與申報退稅企業(yè)名稱不一致的貨物，委托外貿企業(yè)（包括經(jīng)貿部批準設立的外商投資性公司）代理出口貨物除外；
2.企業(yè)、借權企業(yè)出口的貨物；
3.出口企業(yè)申報辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開、偽造或發(fā)票內容不規(guī)范、印章不符的貨物。
?。ò耍﹪鴥绕髽I(yè)報關銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)又以來料加工、進料加工報關購進的貨物，不予退稅（財稅字［1995］92號）。1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，相互之間的間接出口（轉廠貿易）免征中間環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅（國稅函［1998］432號、國稅發(fā)［1999］12號）。
?。ň牛?995年7月1日前，保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權的企業(yè)購進貨物，可持國家規(guī)定的憑證資料辦理退稅。1995年7月1日以后，對非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退稅（財稅字［1995］92號、國稅函［1997］379號、財稅字［1998］116號）。
?。ㄊ┥a企業(yè)委托代理出口的非自產貨物取得的銷售收入，應按規(guī)定征稅，而且辦理免稅或退稅，但外商投資企業(yè)經(jīng)省級外經(jīng)貿主管部門批準收購出口的貨物除外（財稅字［1997］14號）；對外商投資企業(yè)（國務院批準試點的合資企業(yè)和保稅區(qū)內外商投資企業(yè)除外）經(jīng)省級外經(jīng)貿主管部門批猴收購貨物出口的，實行免稅，退稅（國稅發(fā)［1996］123號）。
?。ㄊ唬┏隹谄髽I(yè)收購齊魯、揚子、大慶三大乙烯產品，不論是直接收購還是國內流通環(huán)節(jié)收購，出口后一律不予退稅（國稅發(fā)［1995］384號）。1998年12月14日，國家稅務總局規(guī)定，對出口齊魯、揚子公司乙烯工程1998年1月1日以后生產的產品，可辦理出口退稅（國稅發(fā)［1998］763號）。
?。ㄊ┯谐隹诮?jīng)營權的生產企業(yè)自營出口或委托出口的消費稅應稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量予以免征（國稅發(fā)［1994］031號）；自1995年7月1日起，除國家規(guī)定不予退稅的消費稅應稅消費品外，對有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)委托外貿代理出口的消費稅應稅消費品，一律免征消費稅，對其他生產企業(yè)委托出口的消費稅應稅消費品，實行先征后退的辦法（財稅字［1997］14號）。
?。ㄊ﹪乙?guī)定，非《出口高稅率產品和貴重產品準予退稅的出口企業(yè)名單》指定的企業(yè)出口名單的貨物，不予退稅。自1996年1月1日起，其中機械手表（包括機芯）、化妝品、乳膠制品和其他橡膠制品等四類產品非指定的經(jīng)營單位出口也可辦理出口退稅，而該表“產品名稱”中的其他貨物仍按原規(guī)定執(zhí)行（國稅發(fā)［1994］031號、財稅字［1997］14號）。
?。ㄊ模┯谐隹诰頍熃?jīng)營權的企業(yè)出口國家計劃內的卷煙，免征增值稅、消費稅。
其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口后一律不退稅（國稅發(fā)［1994］031號）。
1998年8月31日，國家稅務總局規(guī)定，免稅出口卷煙須從黃埔、上海、大連、天津、寧波、滿洲里、霍爾果斯、阿拉山口、瑞麗、打洛、暉春、丹東海關（以上均不包括其上屬海關）直接關出口，不得轉關出口。否則，一律不得免稅，實行補稅（國稅發(fā)［1998］123號）。
（十五）自1997年1月1日起，除另有規(guī)定外，有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)自營出口或委托出口的貨物，一律免征增值稅（財稅字［1995］92號、財稅字［1997］50號）；有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)收購其他工業(yè)企業(yè)的用于出口的貨物，不得開具專用稅票和辦理退稅（國稅函［1996］627號）。
?。ㄊτ趯嵭性S可證和配額管理的少數(shù)出口貨物，如總公司證明確屬其子公司，并經(jīng)總公司所在地主管退稅部門嚴格審核屬實的，可視同代理出口貨物，予以開具“代理出口貨物證明”交由子公司向其所在地主管退稅機關申請退稅（國稅函［1997］379號）。
?。ㄊ撸?993年12月31日以前批準設立的外商投資企業(yè)來料加工或進料加工復出口的貨物在1998年12月31日以前（后改為2000年底以前國稅發(fā)［1999］12號）免稅，其進料加工復議出口的貨物自1999年1月1日（后改為2001年1月1日以前國稅發(fā)［1999］12號）起，實行免退或先征后退稅收管理辦法，1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)以進料加工復出口貿易方式，加工或委托加工后出口的貨物先征后退或免抵退稅收管理辦法（國稅發(fā)［1994］123號、國稅函［1998］423號）。
?。ㄊ耍┨厥庖?guī)定：
1.出口國家規(guī)定不予退稅的貨物，按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅。
計算公式為：
應納稅額＝出口貨物銷售收入×外匯人民幣牌價×規(guī)定稅率－進項稅額
2.外商投資企業(yè)出口銷售收入實現(xiàn)后，其出口的貨物在稅務機關規(guī)定的期限內未提供各項法定的退（免）稅憑證的，必須就其出口銷售收入向稅務機關申報納稅；實行免抵退管理辦法的國有生產企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證的，也應就其出口銷售收入向稅務機關申報納稅（國稅函［1997］538號、國稅函［1998］36號）。
3.外貿企業(yè)進出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額，如購進的貨物當時不能確定是用于出口或內銷的，一律記入出口銷售賬，內銷時必須從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。征稅機關可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機關出具的證明辦理抵扣（財稅字［1995］92號）。
●出口商品退（免）稅的企業(yè)范圍
辦理出口貨物退（免）稅的企業(yè)一般是貨物報關出口的企業(yè)。但委托出口的貨物，自1995年7月1日起，一律由委托方辦理退稅（財稅字［1995］92號）。
除國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，下列企業(yè)、單位或人員出口的貨物可辦理退（免）稅（國稅發(fā)［1994］031號、財稅字［1994］058號、國稅發(fā)［1995］012號、國稅發(fā)［1995］160號、財稅字［1995］92號、財稅字［1998］119號）：
1.有進出口經(jīng)營權的外貿、工貿企業(yè)；
2.有進出口經(jīng)營權的內資生產企業(yè)自營或委托出口的自產貨物；
3.無進出口經(jīng)營權的內資生產企業(yè)按規(guī)定辦理了出口退稅備案后委托出口的自產貨物；
4.1994年1月1日起成立的外商投資企業(yè)委托出口或自營出口的自產產品；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)在1994年1月1日后有新上生產項目且新上生產項目生產的貨物能單獨核算的；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)到1998年12月31日后（后改為2001年1月1日后，國稅發(fā)［1999］12號）出口的自產貨物。
5.自1998年8月1日起，國家指定的具有進出口經(jīng)營權的內資及中外合資商業(yè)企業(yè)在外經(jīng)貿部核定的經(jīng)營范圍內收購自營出口的國產貨物，但其分店、分公司、分部出口的貨物，不予辦理退稅（財稅字［1998］119號）。
6.國家指定的具有出口經(jīng)營權的連鎖企業(yè)總店（總公司或總部）收購外經(jīng)貿部等部門核定的出口經(jīng)營范圍內的貨物，但其分店（分公司、分部）出口的貨物不辦理退稅（國稅函［1998］102號）。國家指定的20家商業(yè)合資企業(yè)名單如下：
20家商業(yè)合資企業(yè)名單
1）上海第一八佰伴有限公司；
2）上海華潤有限公司；
3）上海佳世客有限公司；
4）北京燕莎友誼商城有限公司；
5）廣東華聯(lián)百老匯商貿有限公司；
6）天津華聯(lián)商廈有限公司；
7）北京新東安有限公司；
8）大連國際商貿大廈有限公司；
9）青島第一百盛有限公司；
10）汕頭經(jīng)濟特區(qū)金銀島貿易有限公司；
11）上海東方商廈有限公司；
12）青島佳世客有限公司；
13）武漢來來百貨有限公司；
14）深圳沃爾瑪易初有限公司；
15）中土萬客隆有限公司（包括一個中心店、兩個直接連鎖店）；
16）華越洋華堂有限公司（包括一個中心店、兩個直屬連鎖店）；
17）廣州正佳商業(yè)公司；
18）鄭州丹尼斯購物中心；
19）廈門SM商業(yè)有限公司；
7.有進出口經(jīng)營權的商業(yè)企業(yè)在其經(jīng)營范圍內收購出口的貨物可辦理退稅；但對其收購的超出外經(jīng)貿部等有關部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物，不得辦理退稅（國稅函［1996］627號）。
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