進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——出口方式的合理避稅籌劃
（八）出口方式的合理避稅籌劃
隨著中國(guó)加入WTO及我國(guó)外貿(mào)體制改革的加快，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)將擁有外貿(mào)權(quán)。加入WTO，對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)擴(kuò)大出口而言，壓力和機(jī)遇共存。
目前，外貿(mào)出口有三種方式：自營(yíng)出口、代理出口和買斷出口，三種方式的特點(diǎn)簡(jiǎn)單介紹如下：
自營(yíng)出口銷售的特點(diǎn)
自營(yíng)出口銷售是指由出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)銷售盈虧的出口業(yè)務(wù)。它具有以下特點(diǎn)：
1.出口商品定價(jià)和與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用以及傭金支出、索賠、理賠等，均由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)，出口銷售的盈虧也由出口企業(yè)自負(fù)。
2.由出口企業(yè)直接辦理退稅，并享有出口退稅收入。
代理出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)
代理出口業(yè)務(wù)是指出口企業(yè)代理國(guó)內(nèi)委托方辦理對(duì)外洽談、簽約、發(fā)運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過程，或辦理對(duì)外銷售商品及交單、結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。它具有以下特點(diǎn)：
1.受托、委托雙方應(yīng)事先簽訂代理出口協(xié)議，明確規(guī)定經(jīng)營(yíng)商品、代理范圍、商品交接、儲(chǔ)存運(yùn)輸、費(fèi)用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費(fèi)率、外匯劃撥、索賠處理、貨款結(jié)算以及雙方有關(guān)職責(zé)等。
2.受托企業(yè)經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)，不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，僅收取手續(xù)費(fèi)。
3.受托企業(yè)按出口銷貨發(fā)票的金額及規(guī)定的手續(xù)費(fèi)率，向委托方收取手續(xù)費(fèi)，作為經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)的管理費(fèi)用開支和收益。
4.代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地的稅務(wù)局？
立代理出口退稅證明，由委托方持證明和出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單及代理出口協(xié)議副本等文件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理退稅。
代理買斷出口
代理買斷出口是指委托方（包括有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)或沒有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)）委托出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口，兩者訂立貨物購(gòu)銷合同，出口企業(yè)不是收取代理出口手續(xù)費(fèi)，而是按照收入外匯數(shù)比當(dāng)天銀行外匯牌價(jià)高一定比例的買斷外匯牌價(jià)折算成人民幣結(jié)算給委托方，委托方根據(jù)外銷合同的外幣數(shù)額乘以買斷外匯價(jià)的金額開具增值稅專用發(fā)票和出口貨物稅收專用繳款書，由出口企業(yè)辦理出口退稅，所有國(guó)內(nèi)外的費(fèi)用由委托方承擔(dān)。出口企業(yè)賺取的收入是銀行外幣結(jié)算額、退稅與買斷外匯額之間的差價(jià)。
[案例1]
某生產(chǎn)企業(yè)年出口銷售收入FOB（裝運(yùn)港船上交貨）價(jià)值1500萬(wàn)美元，出口銷售成本8000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1020萬(wàn)元，三項(xiàng)費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）900萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元，銀行牌價(jià)美元買入價(jià)1：8.2667，代理出口手續(xù)費(fèi)率1.5％，增值稅稅率17％，所得稅稅率33％，出口退稅稅率15％、買斷外匯牌價(jià)1：9.35.
[要求解答] 假設(shè)出口銷售收入占總銷售收入50％以上，內(nèi)銷收入及盈虧、費(fèi)用不予考慮，僅從三種出口方式上增值稅的征、退稅額對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)的影響情況分析。
[策劃分析1] 自營(yíng)出口：
1.利潤(rùn)＝銷售收入×銀行外匯牌價(jià)－銷售成本－三項(xiàng)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)外支出－退稅差額＝15000×8.2667－8000－900－60－1500×8.2667×（17％－15％）＝3192（萬(wàn)元）；
2.出口退稅收入＝外銷收入×銀行外匯牌價(jià)×出口退稅稅率＝1500×8.2667×15％＝1860（萬(wàn)元）；
3.應(yīng)繳增值稅＝外銷收入×銀行外匯牌價(jià)×增值稅率－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1500×8.2667×17％－1020＝1088（萬(wàn)元）；
4.所得稅＝3192×33％＝1053.36（萬(wàn)元）。
[籌劃分析2] 代理出口：
1.利潤(rùn)＝外銷收入×銀行外匯牌價(jià)－銷售成本－三項(xiàng)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)外支出－退稅差額－代理費(fèi)＝1500×8.2667－8000－900－60－1500×8.2667×（17％－15％）－1500×8.2667×1.5％＝3006（萬(wàn)元）；
2.出口退稅收入1860（萬(wàn)元）；
3.應(yīng)繳增值稅1088（萬(wàn)元）；
4.所得稅＝3006×33％＝991.98（萬(wàn)元）。
[籌劃分析3] 代理買斷出口：
1.利潤(rùn)＝外銷收入×買斷外匯牌價(jià)－銷售成本－三項(xiàng)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)外支出＝1500×9.35－8000－900－60＝5065（萬(wàn)元）；
2.應(yīng)繳增值稅＝外銷收入×買斷外匯牌價(jià)／（1＋增值稅率）×增值稅率－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝1500×9.35／1.17×17％－1020＝1017.82（萬(wàn)元）；
3.所得稅＝5065×33％＝1671.45（萬(wàn)元）。
[分析說明] 根據(jù)以上計(jì)算可以得出，白營(yíng)出口方式利潤(rùn)3192萬(wàn)元，出口退稅額1860萬(wàn)元，扣除稅費(fèi)后凈利潤(rùn)為2801.84萬(wàn)元；同理，代理出口凈利潤(rùn)2677.22萬(wàn)元，買斷出口凈利潤(rùn)2327.95萬(wàn)元。因此，如從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，三種方式中應(yīng)首選自營(yíng)出口。但由于各企業(yè)情況不同，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體實(shí)際選擇出口方式。
[比較分析] 三種出口方式的選擇如果企業(yè)具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，首選自營(yíng)出口方式，一方面能給企業(yè)創(chuàng)造較好的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面能使企業(yè)熟悉國(guó)際市場(chǎng)，拓展外銷渠道，積累客戶資源，培養(yǎng)外貿(mào)人才，加快與國(guó)際慣例接軌，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
如企業(yè)地處邊遠(yuǎn)偏僻地區(qū)，退稅所需各項(xiàng)信息（增值稅專用繳款書信息、報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息）嚴(yán)重滯后，或企業(yè)出口商品受配額、許可證限制，流動(dòng)資金又嚴(yán)重短缺，有上述情形的企業(yè)可委托經(jīng)營(yíng)良好的其他企業(yè)代理出口。如果企業(yè)不具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，最佳選擇是代理出口。如企業(yè)資金短缺、對(duì)退稅政策操作不熟悉，則只能選擇代理買斷出口。代理買斷出口中的買斷匯率的確定非常關(guān)鍵，對(duì)受托方而言，買斷外匯牌價(jià)有一個(gè)上限，高于此上限，受托方就會(huì)虧損。
如何測(cè)算得出雙方都能接受的牌價(jià)呢？假設(shè)委托方與代理方經(jīng)濟(jì)利益相等，出現(xiàn)如下公式：買斷外匯牌價(jià)＝國(guó)家外匯牌價(jià)＋（買斷外匯牌價(jià)／1.17）×出口退稅率＝[1.17／（1.17－出口退稅率）]×國(guó)家外匯牌價(jià)（注：為簡(jiǎn)便起見，本文將“1＋17％”簡(jiǎn)化為1.17，下同）雙方根據(jù)此公式來測(cè)算一個(gè)盈虧臨界點(diǎn)。對(duì)委托方，買斷外匯牌價(jià)應(yīng)向其上限靠；對(duì)受托方，最高不能達(dá)到此限，雙方爭(zhēng)取最大的效益。如增值稅稅率和出口退稅稅率相同，則買斷外匯牌價(jià)會(huì)出現(xiàn)最大值。上例中，買斷外匯牌價(jià)的上限為[1.17／（1.17－15％）]×8.2667＝9.4824元，此買斷外匯牌價(jià)還可提高，因?yàn)槭芡蟹矫棵涝?.1324元，折算成出口代理費(fèi)率為16％，目前此代理費(fèi)率相對(duì)而言較高。
我國(guó)企業(yè)出口商品主要有生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口和通過外貿(mào)出口兩種方式，相應(yīng)地，出口退稅形成了生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口與外貿(mào)出口兩種不同的退稅方式。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口與外貿(mào)出口計(jì)算出口退稅有差異，導(dǎo)致二者稅負(fù)有較大區(qū)別，納稅人應(yīng)結(jié)合自身情況，盡可能采用稅負(fù)低、出口退稅多的出口方式。
現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，具體計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率；
對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率，其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)價(jià)。而生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免、低、退”或“先征后退”，出口退稅的稅額取決于出口的離岸價(jià)銷售收入及其進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)采用自營(yíng)（委托）出口，自行辦理出口退稅的形式，同把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式稅負(fù)有何差異呢？這兩種形式因?yàn)樵谕硕惙矫娌捎貌煌耐硕惙绞剑纱水a(chǎn)生了不同的結(jié)果。
[案例2]
[案情說明] 南昌中外合資企業(yè)華峰公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，1999年自營(yíng)出口20000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1500萬(wàn)元，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17％，退稅率為13％，年應(yīng)納增值稅額為：
20000×17％－1500＝1900萬(wàn)元，
出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅：
20000×13％＝2600萬(wàn)元；
退稅機(jī)關(guān)應(yīng)退稅2600萬(wàn)元，退稅扣減征稅后，該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為700萬(wàn)元。
[籌劃思路] 假設(shè)華峰公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)新豐公司，華峰公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給新豐公司，新豐公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，華峰公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20000萬(wàn)元。
[籌劃結(jié)果] 華峰公司應(yīng)納增值稅為：
2000÷（1＋17％）×17％－1500＝1406萬(wàn)元，
B公司可得到退稅：
20000÷（1＋17％）×13％＝2222萬(wàn)元。
稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅1406萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)退稅2222萬(wàn)元，華峰、新豐兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為2222－1406＝816萬(wàn)元。
通過以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)，同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生了不同的結(jié)果。從華峰、新豐兩公司來看，自營(yíng)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是700萬(wàn)元，而通過外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是816萬(wàn)元，兩者相差達(dá)到116萬(wàn)元。顯然，通過外貿(mào)出口對(duì)華峰、新豐公司更加劃算。
隨著中國(guó)加入WTO及我國(guó)外貿(mào)體制改革的加快，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)將擁有外貿(mào)權(quán)。加入WTO，對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)擴(kuò)大出口而言，壓力和機(jī)遇共存。
目前，外貿(mào)出口有三種方式：自營(yíng)出口、代理出口和買斷出口，三種方式的特點(diǎn)簡(jiǎn)單介紹如下：
自營(yíng)出口銷售的特點(diǎn)
自營(yíng)出口銷售是指由出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)銷售盈虧的出口業(yè)務(wù)。它具有以下特點(diǎn)：
1.出口商品定價(jià)和與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用以及傭金支出、索賠、理賠等，均由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)，出口銷售的盈虧也由出口企業(yè)自負(fù)。
2.由出口企業(yè)直接辦理退稅，并享有出口退稅收入。
代理出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)
代理出口業(yè)務(wù)是指出口企業(yè)代理國(guó)內(nèi)委托方辦理對(duì)外洽談、簽約、發(fā)運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過程，或辦理對(duì)外銷售商品及交單、結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。它具有以下特點(diǎn)：
1.受托、委托雙方應(yīng)事先簽訂代理出口協(xié)議，明確規(guī)定經(jīng)營(yíng)商品、代理范圍、商品交接、儲(chǔ)存運(yùn)輸、費(fèi)用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費(fèi)率、外匯劃撥、索賠處理、貨款結(jié)算以及雙方有關(guān)職責(zé)等。
2.受托企業(yè)經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)，不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，僅收取手續(xù)費(fèi)。
3.受托企業(yè)按出口銷貨發(fā)票的金額及規(guī)定的手續(xù)費(fèi)率，向委托方收取手續(xù)費(fèi)，作為經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)的管理費(fèi)用開支和收益。
4.代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地的稅務(wù)局？
立代理出口退稅證明，由委托方持證明和出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單及代理出口協(xié)議副本等文件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理退稅。
代理買斷出口
代理買斷出口是指委托方（包括有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)或沒有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)）委托出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口，兩者訂立貨物購(gòu)銷合同，出口企業(yè)不是收取代理出口手續(xù)費(fèi)，而是按照收入外匯數(shù)比當(dāng)天銀行外匯牌價(jià)高一定比例的買斷外匯牌價(jià)折算成人民幣結(jié)算給委托方，委托方根據(jù)外銷合同的外幣數(shù)額乘以買斷外匯價(jià)的金額開具增值稅專用發(fā)票和出口貨物稅收專用繳款書，由出口企業(yè)辦理出口退稅，所有國(guó)內(nèi)外的費(fèi)用由委托方承擔(dān)。出口企業(yè)賺取的收入是銀行外幣結(jié)算額、退稅與買斷外匯額之間的差價(jià)。
[案例1]
某生產(chǎn)企業(yè)年出口銷售收入FOB（裝運(yùn)港船上交貨）價(jià)值1500萬(wàn)美元，出口銷售成本8000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1020萬(wàn)元，三項(xiàng)費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）900萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元，銀行牌價(jià)美元買入價(jià)1：8.2667，代理出口手續(xù)費(fèi)率1.5％，增值稅稅率17％，所得稅稅率33％，出口退稅稅率15％、買斷外匯牌價(jià)1：9.35.
[要求解答] 假設(shè)出口銷售收入占總銷售收入50％以上，內(nèi)銷收入及盈虧、費(fèi)用不予考慮，僅從三種出口方式上增值稅的征、退稅額對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)的影響情況分析。
[策劃分析1] 自營(yíng)出口：
1.利潤(rùn)＝銷售收入×銀行外匯牌價(jià)－銷售成本－三項(xiàng)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)外支出－退稅差額＝15000×8.2667－8000－900－60－1500×8.2667×（17％－15％）＝3192（萬(wàn)元）；
2.出口退稅收入＝外銷收入×銀行外匯牌價(jià)×出口退稅稅率＝1500×8.2667×15％＝1860（萬(wàn)元）；
3.應(yīng)繳增值稅＝外銷收入×銀行外匯牌價(jià)×增值稅率－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1500×8.2667×17％－1020＝1088（萬(wàn)元）；
4.所得稅＝3192×33％＝1053.36（萬(wàn)元）。
[籌劃分析2] 代理出口：
1.利潤(rùn)＝外銷收入×銀行外匯牌價(jià)－銷售成本－三項(xiàng)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)外支出－退稅差額－代理費(fèi)＝1500×8.2667－8000－900－60－1500×8.2667×（17％－15％）－1500×8.2667×1.5％＝3006（萬(wàn)元）；
2.出口退稅收入1860（萬(wàn)元）；
3.應(yīng)繳增值稅1088（萬(wàn)元）；
4.所得稅＝3006×33％＝991.98（萬(wàn)元）。
[籌劃分析3] 代理買斷出口：
1.利潤(rùn)＝外銷收入×買斷外匯牌價(jià)－銷售成本－三項(xiàng)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)外支出＝1500×9.35－8000－900－60＝5065（萬(wàn)元）；
2.應(yīng)繳增值稅＝外銷收入×買斷外匯牌價(jià)／（1＋增值稅率）×增值稅率－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝1500×9.35／1.17×17％－1020＝1017.82（萬(wàn)元）；
3.所得稅＝5065×33％＝1671.45（萬(wàn)元）。
[分析說明] 根據(jù)以上計(jì)算可以得出，白營(yíng)出口方式利潤(rùn)3192萬(wàn)元，出口退稅額1860萬(wàn)元，扣除稅費(fèi)后凈利潤(rùn)為2801.84萬(wàn)元；同理，代理出口凈利潤(rùn)2677.22萬(wàn)元，買斷出口凈利潤(rùn)2327.95萬(wàn)元。因此，如從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，三種方式中應(yīng)首選自營(yíng)出口。但由于各企業(yè)情況不同，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體實(shí)際選擇出口方式。
[比較分析] 三種出口方式的選擇如果企業(yè)具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，首選自營(yíng)出口方式，一方面能給企業(yè)創(chuàng)造較好的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面能使企業(yè)熟悉國(guó)際市場(chǎng)，拓展外銷渠道，積累客戶資源，培養(yǎng)外貿(mào)人才，加快與國(guó)際慣例接軌，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
如企業(yè)地處邊遠(yuǎn)偏僻地區(qū)，退稅所需各項(xiàng)信息（增值稅專用繳款書信息、報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息）嚴(yán)重滯后，或企業(yè)出口商品受配額、許可證限制，流動(dòng)資金又嚴(yán)重短缺，有上述情形的企業(yè)可委托經(jīng)營(yíng)良好的其他企業(yè)代理出口。如果企業(yè)不具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，最佳選擇是代理出口。如企業(yè)資金短缺、對(duì)退稅政策操作不熟悉，則只能選擇代理買斷出口。代理買斷出口中的買斷匯率的確定非常關(guān)鍵，對(duì)受托方而言，買斷外匯牌價(jià)有一個(gè)上限，高于此上限，受托方就會(huì)虧損。
如何測(cè)算得出雙方都能接受的牌價(jià)呢？假設(shè)委托方與代理方經(jīng)濟(jì)利益相等，出現(xiàn)如下公式：買斷外匯牌價(jià)＝國(guó)家外匯牌價(jià)＋（買斷外匯牌價(jià)／1.17）×出口退稅率＝[1.17／（1.17－出口退稅率）]×國(guó)家外匯牌價(jià)（注：為簡(jiǎn)便起見，本文將“1＋17％”簡(jiǎn)化為1.17，下同）雙方根據(jù)此公式來測(cè)算一個(gè)盈虧臨界點(diǎn)。對(duì)委托方，買斷外匯牌價(jià)應(yīng)向其上限靠；對(duì)受托方，最高不能達(dá)到此限，雙方爭(zhēng)取最大的效益。如增值稅稅率和出口退稅稅率相同，則買斷外匯牌價(jià)會(huì)出現(xiàn)最大值。上例中，買斷外匯牌價(jià)的上限為[1.17／（1.17－15％）]×8.2667＝9.4824元，此買斷外匯牌價(jià)還可提高，因?yàn)槭芡蟹矫棵涝?.1324元，折算成出口代理費(fèi)率為16％，目前此代理費(fèi)率相對(duì)而言較高。
我國(guó)企業(yè)出口商品主要有生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口和通過外貿(mào)出口兩種方式，相應(yīng)地，出口退稅形成了生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口與外貿(mào)出口兩種不同的退稅方式。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口與外貿(mào)出口計(jì)算出口退稅有差異，導(dǎo)致二者稅負(fù)有較大區(qū)別，納稅人應(yīng)結(jié)合自身情況，盡可能采用稅負(fù)低、出口退稅多的出口方式。
現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，具體計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率；
對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率，其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)價(jià)。而生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免、低、退”或“先征后退”，出口退稅的稅額取決于出口的離岸價(jià)銷售收入及其進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)采用自營(yíng)（委托）出口，自行辦理出口退稅的形式，同把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式稅負(fù)有何差異呢？這兩種形式因?yàn)樵谕硕惙矫娌捎貌煌耐硕惙绞剑纱水a(chǎn)生了不同的結(jié)果。
[案例2]
[案情說明] 南昌中外合資企業(yè)華峰公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，1999年自營(yíng)出口20000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1500萬(wàn)元，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17％，退稅率為13％，年應(yīng)納增值稅額為：
20000×17％－1500＝1900萬(wàn)元，
出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅：
20000×13％＝2600萬(wàn)元；
退稅機(jī)關(guān)應(yīng)退稅2600萬(wàn)元，退稅扣減征稅后，該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為700萬(wàn)元。
[籌劃思路] 假設(shè)華峰公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)新豐公司，華峰公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給新豐公司，新豐公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，華峰公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20000萬(wàn)元。
[籌劃結(jié)果] 華峰公司應(yīng)納增值稅為：
2000÷（1＋17％）×17％－1500＝1406萬(wàn)元，
B公司可得到退稅：
20000÷（1＋17％）×13％＝2222萬(wàn)元。
稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅1406萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)退稅2222萬(wàn)元，華峰、新豐兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為2222－1406＝816萬(wàn)元。
通過以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)，同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生了不同的結(jié)果。從華峰、新豐兩公司來看，自營(yíng)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是700萬(wàn)元，而通過外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是816萬(wàn)元，兩者相差達(dá)到116萬(wàn)元。顯然，通過外貿(mào)出口對(duì)華峰、新豐公司更加劃算。
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