海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議

　　海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議

　　為促進(jìn)海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作，海峽兩岸關(guān)系協(xié)會(huì)與財(cái)團(tuán)法人海峽交流基金會(huì)就避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作事宜，經(jīng)平等協(xié)商，達(dá)成協(xié)議如下：

　　一、適用范圍

　　雙方同意本協(xié)議適用于海峽兩岸一方或雙方居民（居住者）及對(duì)其所得征收的所有稅收。

　　二、稅款征收

　　雙方同意對(duì)一方居民（居住者）來源于另一方的所得按下列規(guī)定課稅。

　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　一方居民（居住者）企業(yè)在另一方營(yíng)業(yè)取得的利潤(rùn)，在未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，另一方予以免稅或不予課稅。一方如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)（移轉(zhuǎn)訂價(jià)）調(diào)整，另 一方應(yīng)作合理對(duì)應(yīng)調(diào)整。

　?。ǘ┖＿\(yùn)及空運(yùn)收入

　　一方海、空運(yùn)輸企業(yè)在另一方經(jīng)營(yíng)取得的收入及利潤(rùn)，另一方予以免稅或不予課稅（包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅或類似稅 收）。

　?。ㄈ┩顿Y所得及財(cái)產(chǎn)收益

　　一方居民（居住者）從另一方取得的股息（股利）、利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金），另一方可以課稅，但可相互給予優(yōu)惠稅率。 一方居民（居住者）從另一方取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益及不動(dòng)產(chǎn)使用收益，另一方可以課稅。

　　（四）個(gè)人勞務(wù)所得

　　一方居民（居住者）以獨(dú)立身份或以受雇形式在另一方從事個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)取得的所得，另一方可以課稅。

　?。ㄎ澹┢渌?

　　本協(xié)議上述未列舉的其他所得按各自規(guī)定辦理。

　　 三、消除雙重課稅方法

　　雙方同意當(dāng)一方居民（居住者）在另一方取得所得并依本協(xié)議規(guī)定在另一方繳稅時(shí)，該一方應(yīng)依有關(guān)規(guī)定消除雙重課稅。

　　四、非歧視待遇

　　雙方同意一方居民（居住者）在相同情況下，在另一方負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件，應(yīng)與另一方居民（居住者）可能負(fù) 擔(dān)的稅收或有關(guān)條件一致。

　　五、相互協(xié)商

　　雙方同意建立兩岸稅務(wù)聯(lián)系機(jī)制，由雙方稅務(wù)主管部門協(xié)商解決因解釋或?qū)嵤┍緟f(xié)議時(shí)所發(fā)生的困難或疑義，以及 消除雙重課稅等事宜。

　　六、資訊交換

　　雙方同意相互交換為實(shí)施本協(xié)議或?yàn)檎n征本協(xié)議所含稅種（稅目）相關(guān)且必要的資訊，并負(fù)保密義務(wù)。所交換的 資訊不可用于任何其他用途。

　　七、協(xié)助征稅

　　雙方同意在各自有關(guān)規(guī)定均可以進(jìn)行協(xié)助征稅時(shí)，雙方稅務(wù)主管部門將進(jìn)一步協(xié)商確定具體協(xié)助征收方式。

　　八、文書格式

　　基于本協(xié)議所進(jìn)行的業(yè)務(wù)聯(lián)系，應(yīng)使用雙方商定的文書 格式。

　　九、業(yè)務(wù)交流

　　雙方同意通過人員互訪、培訓(xùn)或工作會(huì)議等形式，加強(qiáng)兩岸稅務(wù)方面的交流與合作。

　　十、聯(lián)系主體

　?。ㄒ唬┍緟f(xié)議議定事項(xiàng)，由雙方稅務(wù)主管部門指定的聯(lián)絡(luò)人相互聯(lián)系實(shí)施。

　?。ǘ┍緟f(xié)議其他相關(guān)事宜，由海峽兩岸關(guān)系協(xié)會(huì)與財(cái)團(tuán)法人海峽交流基金會(huì)聯(lián)系。

　　十一、協(xié)議履行與變更

　　（一）雙方應(yīng)遵守協(xié)議。協(xié)議附件與本協(xié)議具有同等效力。

　?。ǘ﹨f(xié)議變更，應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商同意，并以書面形式確認(rèn)。

　　十二、未盡事宜

　　本協(xié)議如有未盡事宜，雙方得以適當(dāng)方式另行商定。

　　十三、生效

　　本協(xié)議簽署后，雙方應(yīng)各自完成相關(guān)程序并以書面通知另一方。本協(xié)議自雙方均收到對(duì)方通知后次日起生效。 本協(xié)議之規(guī)定適用于：

　　（一）源泉（就源）扣繳稅款：本協(xié)議生效之次年一月 一日（含當(dāng)日）以后實(shí)際給付金額。

　?。ǘ┢渌惪睿罕緟f(xié)議生效之次年一月一日（含當(dāng)日） 以后開始之課稅年度之所得。

　?。ㄈ┵Y訊交換：本協(xié)議生效之次年一月一日（含當(dāng)日） 以后開始之課稅年度之資訊。

　　本協(xié)議于八月二十五日簽署，一式四份，雙方各執(zhí)兩份。 本協(xié)議的附件構(gòu)成本協(xié)議的一部分。四份文本中對(duì)應(yīng)表述的 不同用語所含意義相同，四份文本具有同等效力。

　　海峽兩岸關(guān)系協(xié)會(huì) 財(cái)團(tuán)法人海峽交流基金會(huì)會(huì)長(zhǎng)    陳德銘 董事長(zhǎng) 林中森

　　附件　海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作具體安排

　　為實(shí)施本協(xié)議，雙方議定具體安排如下：

　　一、適用范圍

　?。ㄒ唬┻m用對(duì)象

　　1.本協(xié)議所稱居民（居住者），按各自稅務(wù)規(guī)定對(duì)居民（居住者）的定義處理。但不包括僅就該一方所得而負(fù)有該 一方納稅義務(wù)的人。

　　2. 雖有前述規(guī)定，依第三方法律設(shè)立的任何實(shí)體，其 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（處所）在協(xié)議一方者，視為該一方的居民（居 住者）。

　　3.前述實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（處所），指企業(yè)實(shí)際作出其整體 營(yíng)業(yè)所必須的重大管理及經(jīng)營(yíng)決策的機(jī)構(gòu)（處所）。所稱實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)（處所）在協(xié)議一方，指企業(yè)同時(shí)符合下列規(guī)定者：

　?。?）作出重大經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理及人事管理決策的人 為該一方居住的個(gè)人或總機(jī)構(gòu)在該一方的企業(yè)，或作出該等 決策的機(jī)構(gòu)（處所）在該一方。

　　（2）財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿記錄、董事會(huì)議記錄（董事會(huì) 議事錄）或股東會(huì)議記錄（股東會(huì)議事錄）的制作或儲(chǔ)存機(jī)構(gòu)（處所）在該一方。

　?。?）實(shí)際執(zhí)行主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)（處所）在該一方。 4.個(gè)人同為雙方居民（居住者）時(shí)，其身份按永久住所、主要利益中心所在地、經(jīng)常居所依序決定。對(duì)居民（居 住者）個(gè)人身份的決定如有疑義，或個(gè)人以外的人同為雙方 居民（居住者）時(shí)，由雙方稅務(wù)主管部門商定。

　?。ǘ┻m用現(xiàn)行稅種（稅目） 大陸方面為個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅。 臺(tái)灣方面為營(yíng)利事業(yè)所得稅、綜合所得稅及所得基本稅額。

　　二、常設(shè)機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　?。ㄒ唬┏ＴO(shè)機(jī)構(gòu)

　　1.本協(xié)議所稱常設(shè)機(jī)構(gòu)，指企業(yè)從事全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。包括：管理處、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、 工作場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或任何其他天然資源 開采場(chǎng)所。

　　2.建筑工地、建筑（營(yíng)建）或安裝工程或與其有關(guān)的 監(jiān)督管理活動(dòng)，以存續(xù)期間超過十二個(gè)月者，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　3.一方企業(yè)直接或通過雇員或雇用的其他人員，在另 一方為同一個(gè)項(xiàng)目（計(jì)畫案）或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目（計(jì)畫案）提供的勞務(wù)（服務(wù)），包括咨詢勞務(wù)（服務(wù)），僅以在有關(guān)納稅 年度開始或結(jié)束的任何十二個(gè)月連續(xù)或累計(jì)超過一百八十三天者，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　4.常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括下列情形：

　?。?）專為儲(chǔ)存、展示或交付（運(yùn)送）屬于該企業(yè)的貨 物或商品的目的而使用的設(shè)施。

　?。?）專為儲(chǔ)存、展示或交付（運(yùn)送）的目的，或?qū)?供其他企業(yè)加工的目的，而儲(chǔ)備屬于該企業(yè)的貨物或商品。

　?。?）專為該企業(yè)采購(gòu)貨物或商品或搜集資訊的目的， 或?qū)樵撈髽I(yè)從事廣告、資訊提供、科學(xué)研究或具有準(zhǔn)備或 輔助性質(zhì)的類似活動(dòng)，所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

　?。?）專為從事以上活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。 但以該結(jié)合的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所整體活動(dòng)具有準(zhǔn)備或輔助性質(zhì) 者為限。

　　5.代表一方企業(yè)的人（具有獨(dú)立身份的代理人除外）， 有權(quán)以該企業(yè)的名義在另一方簽訂契約，并經(jīng)常行使該權(quán) 力，其為該企業(yè)所從事的任何活動(dòng)，視為該企業(yè)在另一方有 常設(shè)機(jī)構(gòu)。但其經(jīng)由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所僅從事前述常設(shè)機(jī)構(gòu)不包 括情形的活動(dòng)，該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　6.一方企業(yè)僅通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其他具 有獨(dú)立身份的代理人，以常規(guī)的經(jīng)營(yíng)方式（以通常的營(yíng)業(yè)方 式），在另一方從事營(yíng)業(yè)者，不得視為在另一方有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　7.一方居民（居住者）公司，控制或受控于另一方居 民（居住者）公司或在另一方從事營(yíng)業(yè)的公司（不論其是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)或其他方式），此項(xiàng)事實(shí)不使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　?。ǘI(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　1.一方居民（居住者）企業(yè)如經(jīng)由其在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事營(yíng)業(yè)，另一方可就該企業(yè)的利潤(rùn)課稅，但以歸屬于 該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。

　　2.一方居民（居住者）企業(yè)通過其在另一方的常設(shè)機(jī) 構(gòu)從事營(yíng)業(yè)，雙方在歸屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將該常設(shè) 機(jī)構(gòu)視為在相同或類似條件下從事相同或類似活動(dòng)的獨(dú)立 企業(yè)，并以完全獨(dú)立的方式與該常設(shè)機(jī)構(gòu)所屬的企業(yè)從事交 易所應(yīng)獲得的利潤(rùn)相同。

　　3.計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)予減除為該常設(shè)機(jī)構(gòu) 營(yíng)業(yè)目的而發(fā)生的費(fèi)用，包括行政及一般管理費(fèi)用，不論該 費(fèi)用在何處發(fā)生。

　　4.如果一方慣例依企業(yè)總利潤(rùn)按比例分配予所屬各單 位利潤(rùn)的方法，計(jì)算確定應(yīng)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，前述規(guī) 定不得排除該一方的分配慣例。但采用該分配方法所得到的 結(jié)果，應(yīng)與前述規(guī)定的原則一致。

　　5.常設(shè)機(jī)構(gòu)僅為該企業(yè)采購(gòu)貨物或商品，不得對(duì)該常 設(shè)機(jī)構(gòu)歸屬利潤(rùn)。

　　6.前述有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的歸屬，除有正當(dāng)且充分的 理由外，每年應(yīng)采用相同方法確定。

　　7.利潤(rùn)中如包括本協(xié)議營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的所得項(xiàng)目，各該所得項(xiàng)目的規(guī)定不受本規(guī)定影響。

　　三、關(guān)聯(lián)企業(yè)

　　（一）本協(xié)議所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，指企業(yè)間有下列情況之一：

　　1.一方企業(yè)直接或間接參與另一方企業(yè)的管理、控制或資本。

　　2.同一人直接或間接參與一方企業(yè)及另一方企業(yè)的管理、控制或資本。

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)間商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系方面所設(shè)定的條件不 同于獨(dú)立企業(yè)，以致本應(yīng)歸屬而未歸屬于其中一企業(yè)的利 潤(rùn)，可以計(jì)入該企業(yè)的利潤(rùn)，據(jù)以課稅。

　?。ㄈ┮环揭褜?duì)前述本應(yīng)歸屬而未歸屬于該企業(yè)的利潤(rùn) 課稅時(shí)，另一方如認(rèn)為該項(xiàng)調(diào)整符合獨(dú)立交易（常規(guī)交易） 原則，應(yīng)對(duì)該部分利潤(rùn)所課征的稅額作適當(dāng)調(diào)整。在確定此 項(xiàng)調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮（考量）本協(xié)議其他相關(guān)規(guī)定，如有必要， 雙方稅務(wù)主管部門應(yīng)相互協(xié)商。

　　四、海運(yùn)及空運(yùn)收入

　?。ㄒ唬┍緟f(xié)議所稱海運(yùn)及空運(yùn)收入，指以船舶或航空器 經(jīng)營(yíng)海、空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入及利潤(rùn)，并包括下列項(xiàng)目：

　　1.以計(jì)時(shí)、計(jì)程或光船方式出租船舶或航空器。

　　2.使用、維護(hù)或出租運(yùn)送貨物或商品的貨柜（包括貨 柜運(yùn)輸?shù)耐宪嚰跋嚓P(guān)設(shè)備）。

　　前述使用、維護(hù)或出租應(yīng)以船舶或航空器經(jīng)營(yíng)海、空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的附帶活動(dòng)為限。

　?。ǘ﹨⑴c聯(lián)營(yíng)或其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的收入及利潤(rùn)，屬于本協(xié)議規(guī)定的海運(yùn)及空運(yùn)收入及利潤(rùn)范圍，但以歸屬于參 與上述經(jīng)營(yíng)的比例所取得的收入及利潤(rùn)為限。

　　五、投資所得

　?。ㄒ唬┕上ⅲü衫?

　　1.股息（股利）受益所有人如為一方居民（居住者），在受益所有人為公司且直接持有給付股息（股利）的公司百 分之二十五以上資本的情況下，另一方所課征稅額不超過股 息（股利）總額的百分之五；在其他情況下，所課征稅額不 超過股息（股利）總額的百分之十。本規(guī)定不影響對(duì)該公司 用以發(fā)放股息（股利）的利潤(rùn)的課稅。

　　2.本協(xié)議所稱股息（股利），指以股份或非債權(quán)關(guān)系參 與利潤(rùn)分配的其他權(quán)利所取得的所得，以及按照分配利潤(rùn)的 公司是其居民（居住者）一方的稅務(wù)規(guī)定，視同股份所得同 樣課稅的其他公司權(quán)利取得的所得。

　　3.一方居民（居住者）公司從另一方取得利潤(rùn)或所得， 其所給付的股息（股利）或其未分配利潤(rùn)（未分配盈余）， 即使全部或部分來自另一方的利潤(rùn)或所得，另一方不得對(duì)該 給付的股息（股利）或未分配利潤(rùn)（未分配盈余）課稅。但 給付予另一方居民（居住者）的股息（股利），或據(jù)以給付

　　股息（股利）的股份與另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所有實(shí)際關(guān)聯(lián)者除外。

　?。ǘ├?

　　1.利息受益所有人如為一方居民（居住者），另一方所課征稅額不超過利息總額的百分之七。

　　2.下列范圍的利息，利息來源地一方應(yīng)予免稅：

　?。?）給付予另一方的公共服務(wù)部門或另一方公共服務(wù) 部門完全所有的金融機(jī)構(gòu)的利息，或給付予該等部門或機(jī)構(gòu) 為促進(jìn)出口（外銷）所提供、擔(dān)保（保證）或保險(xiǎn)的貸款利 息。

　?。?）經(jīng)雙方稅務(wù)主管部門確認(rèn)為促進(jìn)出口（外銷）目 的的金融機(jī)構(gòu)所提供、擔(dān)保（保證）或保險(xiǎn)的貸款利息。

　　3.本協(xié)議所稱利息，指從各種債權(quán)所取得（孳生）的 所得，不論有無抵押擔(dān)保及是否有權(quán)參與債務(wù)人利潤(rùn)的分 配，尤指?jìng)蛐庞脗乃?，包括附屬于該等債券的?價(jià)收入及獎(jiǎng)金。但延遲給付的違約金，非本協(xié)議所稱利息。

　　4.利息給付人與受益所有人間，或上述二者與其他人 間有特殊關(guān)系，所給付的利息數(shù)額，超過給付人與受益所有 人在無特殊關(guān)系時(shí)所同意的數(shù)額，本協(xié)議有關(guān)利息的規(guī)定僅適用于后者的數(shù)額。在此情況下，對(duì)該超過給付數(shù)額的部分， 應(yīng)按各方規(guī)定課稅，但應(yīng)考慮（考量）本協(xié)議其他相關(guān)規(guī)定。

　?。ㄈ┨卦S權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）

　　1.特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）受益所有人如為一方居民（居住者），另一方所課征稅額不超過特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利 金）總額的百分之七。

　　2.本協(xié)議所稱特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金），指使用或有權(quán) 使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)作品（包括電影影片、供廣播或電視 使用的影片、磁帶、錄音帶）的著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)， 設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘密配方或制造程序，或有關(guān)工業(yè)、商 業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的資訊，所給付的各種款項(xiàng)。其不包括因使用 或有權(quán)使用任何工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備所給付的款項(xiàng)。

　　3.特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）給付人與受益所有人間，或上述二者與其他人間有特殊關(guān)系，所給付的特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）數(shù)額，超過給付人與受益所有人在無特殊關(guān)系時(shí) 所同意的數(shù)額，本協(xié)議有關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）的規(guī)定 僅適用于后者的數(shù)額。在此情況下，對(duì)該超過給付數(shù)額的部 分，應(yīng)按各方規(guī)定課稅，但應(yīng)考慮（考量）本協(xié)議其他相關(guān) 規(guī)定。

　?。ㄋ模┕上ⅲü衫?、利息、特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金） 的受益所有人如為一方居民（居住者），經(jīng)由其所得來源的 另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事營(yíng)業(yè)或固定處所從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)），且與該所得給付有關(guān)的股份、債務(wù)、權(quán)利或 財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所有實(shí)際關(guān)聯(lián)時(shí)，應(yīng)適用有關(guān)營(yíng) 業(yè)利潤(rùn)或獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）的規(guī)定。

　　（五）由一方居民（居住者）所給付的利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金），視為源自該一方。利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）給付人如在一方有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所，而與利息及 特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）給付有關(guān)的債務(wù)及權(quán)利與該常設(shè)機(jī) 構(gòu)或固定處所有關(guān)聯(lián)，且該利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金） 由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所負(fù)擔(dān)，不論該利息及特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）給付人是否為該一方居民（居住者），該利息及 特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）視為源自該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所所 在的一方。

　　六、財(cái)產(chǎn)收益

　?。ㄒ唬┮环骄用瘢ň幼≌撸┦褂没蜣D(zhuǎn)讓位于另一方的不 動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得），另一方可以課 稅。

　　（二）一方企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)資產(chǎn)中的 動(dòng)產(chǎn)而取得的收益，或一方居民（居住者）轉(zhuǎn)讓其在另一方 從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）的固定處所的動(dòng)產(chǎn)而取得的 收益，包括轉(zhuǎn)讓該常設(shè)機(jī)構(gòu)（單獨(dú)或連同整個(gè)企業(yè)）或固定 處所而取得的收益，另一方可以課稅。

　　（三）轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)海、空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的船舶或航空器，或附 屬于該等船舶或航空器營(yíng)運(yùn)的動(dòng)產(chǎn)而取得的收益，僅由轉(zhuǎn)讓 人為其居民（居住者）的一方課稅。

　　（四）一方居民（居住者）轉(zhuǎn)讓股份，且該股份的百分 之五十以上價(jià)值直接或間接來自另一方的不動(dòng)產(chǎn)，其取得的收益，另一方可以課稅。

　?。ㄎ澹┏笆鲛D(zhuǎn)讓股份規(guī)定外，一方居民（居住者）轉(zhuǎn) 讓其在另一方居民（居住者）公司資本中的股份或其他權(quán)利 取得的收益，僅由轉(zhuǎn)讓人為其居民（居住者）的一方課稅。 但是如果轉(zhuǎn)讓人為其居民（居住者）的一方對(duì)來自于另一方 的該項(xiàng)收益免稅，且該轉(zhuǎn)讓人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)， 曾經(jīng)直接或間接持有該另一方公司至少百分之二十五資本， 另一方可以課稅。

　?。┺D(zhuǎn)讓上述財(cái)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)所取得的收益，僅 由該轉(zhuǎn)讓人為其居民（居住者）的一方課稅。

　　七、個(gè)人勞務(wù)所得

　　（一）獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）

　　1.一方居民（居住者）在另一方因從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）或其他具有獨(dú)立性質(zhì)活動(dòng)所取得的所得，有下列情況之一，另一方可以課稅：

　?。?）該居民（居住者）為執(zhí)行活動(dòng)而在另一方有固定 處所。但另一方僅就歸屬于該固定處所的所得課稅。

　?。?）該居民（居住者）在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的 任何十二個(gè)月期間，在另一方連續(xù)或累計(jì)居留一百八十三天 以上。但另一方僅就該居民（居住者）在另一方執(zhí)行該等活 動(dòng)而取得的所得課稅。

　　2.本協(xié)議所稱獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)），指具有獨(dú)立

　　性質(zhì)的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)等活動(dòng)，及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師及會(huì)計(jì)師等獨(dú)立性質(zhì)的活動(dòng)。

　　（二）受雇勞務(wù)

　　一方居民（居住者）因受雇而在另一方提供勞務(wù)所取得的報(bào)酬，同時(shí)符合下列三個(gè)條件時(shí)，僅由該一方課稅：

　　1.該居民（居住者）在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何十二個(gè)月期間，在另一方連續(xù)或累計(jì)居留不超過一百八十三天。

　　2.該項(xiàng)報(bào)酬非由為另一方居民（居住者）的雇主所給 付或代表雇主給付。

　　3.該項(xiàng)報(bào)酬非由該雇主在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處 所負(fù)擔(dān)。

　?。ㄈ┒聢?bào)酬

　　一方居民（居住者）因擔(dān)任另一方居民（居住者）公司董事職務(wù)而取得報(bào)酬及其他類似給付，另一方可以課稅。

　　（四）表演人及運(yùn)動(dòng)員

　　1.一方居民（居住者）為表演人，如音樂家或戲劇、電影、廣播、電視演藝人員，或?yàn)檫\(yùn)動(dòng)員，在另一方從事個(gè) 人活動(dòng)而取得的所得，另一方可以課稅，不受有關(guān)獨(dú)立個(gè)人 勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）及受雇勞務(wù)規(guī)定的限制。

　　2.表演人或運(yùn)動(dòng)員從事個(gè)人活動(dòng)的所得，如不歸屬于該表演人或運(yùn)動(dòng)員本人而歸屬于其他人，活動(dòng)舉行地的一方可以課稅，不受有關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）及受雇勞務(wù)規(guī)定的限制。

　　3.表演人或運(yùn)動(dòng)員在一方從事活動(dòng)所取得的所得，如該活動(dòng)完全或主要由雙方或任一方的公共服務(wù)部門所資助， 或基于公益慈善目的所舉辦，該一方應(yīng)予免稅。

　?。ㄎ澹B(yǎng)老金

　　因過去雇傭關(guān)系，源自一方而給付予另一方居民（居住者）的養(yǎng)老金或其他類似給付，及依一方社會(huì)保險(xiǎn)制度規(guī)定 給付予另一方居民（居住者）的養(yǎng)老金或其他給付，僅由該 一方課稅。

　　（六）公共服務(wù)

　　一方公共服務(wù)部門給付予其派駐另一方為該等部門提供勞務(wù)的一方人民的報(bào)酬，僅由派駐方課稅。但為一方公共 服務(wù)部門所經(jīng)營(yíng)的事業(yè)提供勞務(wù)而取得的薪津、工資或其他 類似報(bào)酬及養(yǎng)老金，不適用本規(guī)定。

　?。ㄆ撸W(xué)生

　　學(xué)生專為教育或訓(xùn)練目的而在一方停留，且在停留該一方時(shí)或之前為另一方的居民（居住者），其為生活、教育或 訓(xùn)練目的而取得的所得，該一方應(yīng)予免稅。

　　八、其他所得

　　其他所得的所得人如為一方居民（居住者），經(jīng)由其所 得來源的另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事營(yíng)業(yè)或固定處所從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)），且與該所得給付有關(guān)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所有實(shí)際關(guān)聯(lián)時(shí)，應(yīng)適用有關(guān)營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)或獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）的規(guī)定。

　　九、消除雙重課稅方法

　?。ㄒ唬┰诖箨?

　　1.大陸居民（居住者）從臺(tái)灣取得的所得，按照本協(xié)議規(guī)定在臺(tái)灣繳納的稅額，允許在對(duì)該居民（居住者）征收 的大陸稅收中抵免。但抵免額不應(yīng)超過對(duì)該項(xiàng)所得按照大陸 稅務(wù)規(guī)定計(jì)算的稅額。

　　2.從臺(tái)灣取得的所得是臺(tái)灣居民（居住者）公司給付 予大陸居民（居住者）公司的股息（股利），而大陸居民（居 住者）公司直接或間接持有給付股息（股利）的公司股份不 少于百分之十的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮給付該股息（股利）公司 就該項(xiàng)所得繳納的臺(tái)灣稅收。

　?。ǘ┰谂_(tái)灣

　　臺(tái)灣居民（居住者）取得來自大陸的所得，依本協(xié)議規(guī)定在大陸就該所得繳納的稅額，應(yīng)準(zhǔn)予扣抵大陸對(duì)該居民（居住者）所課征的稅額（如系股息（股利），不包括用以 發(fā)放該股息（股利）的利潤(rùn)所繳納的稅額）。但扣抵?jǐn)?shù)額不得超過臺(tái)灣依其稅務(wù)規(guī)定對(duì)該所得課征的稅額。

　　十、非歧視待遇

　?。ㄒ唬┮环降木用瘢ň幼≌撸┰诹硪环剿?fù)擔(dān)的稅收或相關(guān)要求，不應(yīng)較另一方的居民（居住者）在相同情況下，負(fù)擔(dān)不同或較重的任何稅收或相關(guān)要求。

　?。ǘ┮环狡髽I(yè)在另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，另一方對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)不應(yīng)課征較從事相同活動(dòng)的另一方企業(yè)不利的稅收。

　　（三）一方企業(yè)給付予另一方居民（居住者）的利息、特許權(quán)使用費(fèi)（權(quán)利金）及其他款項(xiàng)，在計(jì)算該企業(yè)應(yīng)課稅 利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)與在相同情況下給付該一方居民（居住者）同樣準(zhǔn)予扣除（減除）。

　?。ㄋ模┮环狡髽I(yè)的資本全部或部分由一個(gè)或一個(gè)以上的 另一方居民（居住者）直接或間接持有或控制者，該企業(yè)不 應(yīng)較該一方其他類似企業(yè)負(fù)擔(dān)不同或較重的任何稅收或相關(guān)要求。

　?。ㄎ澹┓瞧缫暣鲆?guī)定不應(yīng)解釋為一方給予其居民（居 住者）的稅收優(yōu)惠或抵免稅規(guī)定，應(yīng)同樣給予另一方的居民（居住者）。

　?。┣笆鲆?guī)定僅適用于本協(xié)議適用的稅種（稅目）。

　　十一、相互協(xié)商

　?。ㄒ唬┤魏稳巳缯J(rèn)為一方或雙方的行為，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致 對(duì)其不符合本協(xié)議規(guī)定的課稅時(shí)，可以不論各自救濟(jì)規(guī)定， 向其為居民（居住者）一方的稅務(wù)主管部門提出申訴。此項(xiàng) 申訴應(yīng)于首次接獲不符合本協(xié)議規(guī)定的課稅通知起三年內(nèi) 提出。

　?。ǘ┮环蕉悇?wù)主管部門如認(rèn)為該申訴合理，且其本身無法獲致適當(dāng)?shù)慕鉀Q，應(yīng)致力與另一方稅務(wù)主管部門相互協(xié) 商解決，以避免發(fā)生不符合本協(xié)議規(guī)定的課稅。達(dá)成的協(xié)商 決定應(yīng)予執(zhí)行，不受各自規(guī)定的期間限制。

　　十二、資訊交換

　?。ㄒ唬┮环揭辣緟f(xié)議所取得的任何資訊，應(yīng)比照該一方 依有關(guān)規(guī)定取得的資訊作密件處理，且僅能提供給與本協(xié)議 規(guī)定稅種（稅目）的核定、征收、執(zhí)行、行政救濟(jì)有關(guān)人員或部門。上述人員或部門應(yīng)僅為前述稅務(wù)目的而使用該資訊，包括不得將該資訊用于刑事案件。

　?。ǘ┣笆鲆?guī)定不得解釋為一方有下列義務(wù)：

　　1.執(zhí)行與一方或另一方有關(guān)規(guī)定或行政慣例不一致的行政措施。

　　2.提供依一方或另一方有關(guān)規(guī)定或正常行政程序無法獲得的資訊。

　　3.提供可能泄露任何貿(mào)易、營(yíng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、專業(yè)秘密或貿(mào)易過程的資訊，或有違公共政策的資訊。

　　4.執(zhí)行自動(dòng)或自發(fā)性資訊交換。

　　十三、其他規(guī)定

　?。ㄒ唬┮环骄用瘢ň幼≌撸┗蚺c該居民（居住者）有關(guān)的人，以取得本協(xié)議的利益為主要目的或主要目的之一者， 該居民（居住者）不可以享受本協(xié)議規(guī)定的減稅或免稅。

　?。ǘ┍緟f(xié)議不應(yīng)被解釋為排除一方執(zhí)行其關(guān)于防止規(guī)避稅負(fù)的規(guī)定及措施。如上述規(guī)定導(dǎo)致雙重課稅時(shí)，雙方稅 務(wù)主管部門應(yīng)相互協(xié)商，以避免雙重課稅。