新辦企業(yè)　爭取早退稅

　　生產(chǎn)企業(yè)如何充分利用免、抵、退稅優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)退稅資金時間效應(yīng)最大化呢？筆者就新辦出口貨物企業(yè)免、抵、退稅籌劃提供如下分析思路。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確推行防偽稅控系統(tǒng)和金稅工程二期完善與拓展有關(guān)工作的通知》（國稅函〔2003〕139號）規(guī)定，對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。12個月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)，則不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。但文件對新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可采取統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。同時，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）規(guī)定，自2005年1月1日起將國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。對生產(chǎn)企業(yè)而言，只免抵不退稅不但使企業(yè)失去了退稅資金的時間價值，免抵稅額還將承擔(dān)4%~10%的稅費(fèi)附加。

　　籌劃思路一：新辦生產(chǎn)企業(yè)加快出口進(jìn)度，盡早實(shí)現(xiàn)出口內(nèi)銷500萬元及出口比例50%以上兩個指標(biāo)，提前申請按月實(shí)施免、抵、退稅政策。

　　方案一，某縣區(qū)新辦生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品既有內(nèi)銷又有外銷，增值稅稅率為17%，退稅率為13%，2005年某月份報關(guān)出口產(chǎn)品一批，出口離岸價折合人民幣200萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售收入300萬元，當(dāng)月購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元。

　　該月應(yīng)退稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=300×17%－〔68－200×（17%－13%）〕=－9（萬元）；

　　免抵退稅額=200×13%=26（萬元）；

　　應(yīng)退稅額為9萬元；免抵稅額=26－9=17（萬元）；

　　城建稅及教育費(fèi)附加：17×8%=1.36（萬元）。

　　由于該企業(yè)出口比例低于50%，因而只能實(shí)行免、抵，應(yīng)退稅額9萬元只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，如果出口比例長期達(dá)不到50%以上，則分月計(jì)算的退稅金額的時間價值流失從1個~11個月不等。

　　方案二，假設(shè)該企業(yè)該月份出口額為300萬元，內(nèi)銷額為200萬元，則：

　　應(yīng)納稅額=200×17%－〔68－300×（17%－13%）〕=－22（萬元）；

　　免抵退稅額=300×13%=39（萬元）；

　　應(yīng)退稅額為22萬元；免抵稅額=39－22=17（萬元）；

　　城建稅及教育費(fèi)附加：17×8%=1.36（萬元）。

　　由于該企業(yè)出口金額、出口比例均符合國稅函〔2003〕139號文件規(guī)定，因而可以申請實(shí)行免、抵、退，如及時得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)即可獲22萬元退稅資金。

　　方案三，其他情況不變，假設(shè)當(dāng)月出口銷售額為500萬元，內(nèi)銷額為0元。則：

　　應(yīng)納稅額=0×17%－〔68－500×（17%－13%）〕=－48（萬元）；

　　免抵退稅額=500×13%=65（萬元）；

　　應(yīng)退稅額為48萬元；免抵稅額為17萬元；城建稅及教育費(fèi)附加：17×8%=1.36（萬元）。

　　與方案二相比，方案三的出口退稅額增加而免抵稅額與前兩個方案相等，因而可利用退稅資金增加的時間價值效應(yīng)是最大的。

　　籌劃思路二：在實(shí)現(xiàn)按月免、抵、退的基礎(chǔ)上，盡可能地提高出口當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅金，以實(shí)現(xiàn)免抵額小、退稅額相對較大的目標(biāo)。

　?。?）假設(shè)方案二當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅金為51萬元，其他數(shù)據(jù)不變，則：

　　應(yīng)納稅額=200×17%－〔51－300×（17%－13%）〕=－5（萬元）；免抵退稅額=300×13%=39（萬元）；應(yīng)退稅額為5萬元；免抵稅額為34萬元；

　　城建稅及教育費(fèi)附加：34×8%=2.72（萬元）。

　?。?）若進(jìn)項(xiàng)稅金為76萬元，則：

　　應(yīng)納稅額=200×17%－〔76－300×（17%－13%）〕=－30（萬元）；免抵退稅額=300×13%=39（萬元）；應(yīng)退稅額為30萬元；免抵稅額為9萬元；城建稅及教育費(fèi)附加：9×8%=0.72（萬元）。

　　比較方案二及（1）、（2），（2）的計(jì)算結(jié)果不但退稅額最高，且免抵額負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)附加最低。

　　因此，新辦貨物出口生產(chǎn)企業(yè)要充分利用退稅新機(jī)制，必須做到“三快”：出口進(jìn)度快、單證回收快、進(jìn)項(xiàng)抵扣快。企業(yè)應(yīng)在初期著重開拓出口渠道，加快出口進(jìn)度，重點(diǎn)保證盡快實(shí)現(xiàn)銷售總額500萬元及出口比例占50%以上兩個指標(biāo)，且盡可能提高出口銷售額比例；同時加快收齊出口單證、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)發(fā)票早抵扣，單證快回收，適當(dāng)調(diào)整月份間進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額（盡量在出口月份前或出口當(dāng)月抵扣），使出口月份相對減少免抵額，以降低附加稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)，使出口退稅新政的效應(yīng)得以充分體現(xiàn)。