轉(zhuǎn)讓定價(jià)的巧妙運(yùn)用
轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱轉(zhuǎn)移價(jià)格，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本方法之一，廣泛地被各企業(yè)運(yùn)用于各稅種的納稅籌劃中，并不僅限于消費(fèi)稅方面。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個(gè)人和企業(yè)，為了躲避市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，以達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，減少納稅的目的。比如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過(guò)來(lái)生產(chǎn)企業(yè)所適用的稅率高于商業(yè)企業(yè)，那么，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式，增加低稅率一方的利潤(rùn)，使兩者共同承擔(dān)的稅負(fù)最小化。
從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是合法的，根本無(wú)懈可擊。因?yàn)樵谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買賣雙方都有權(quán)利根據(jù)自己的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)這種有悖于市場(chǎng)價(jià)格的買賣行為，任何人也無(wú)權(quán)干涉，“周瑜打黃蓋，一個(gè)愿打一個(gè)愿挨”。因?yàn)榉缮蠈?duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場(chǎng)供求關(guān)系變化對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用他們手中受法律保護(hù)的權(quán)利，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤(rùn)水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間平均利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。眾所周知，商品價(jià)格上的任何增減變化都會(huì)帶來(lái)明顯的稅收后果。對(duì)一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅法人和個(gè)人往往不遺余力地對(duì)價(jià)格制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最佳的納稅籌劃方法。
消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)上，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，因而，這樣做可以使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。