營業(yè)稅籌劃應(yīng)遵循的規(guī)則
營業(yè)稅的納稅籌劃，要從納稅人、計(jì)稅依據(jù)及稅率三個(gè)方向來考慮。由于營業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設(shè)置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并不大。而納稅人和營業(yè)額的籌劃成為營業(yè)稅納稅籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。
通常情況下，一項(xiàng)勞務(wù)的提供，一般由兩個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。
所謂“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。
如國內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營業(yè)稅，原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，因而避免了國內(nèi)營業(yè)稅的繳納。
凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅管轄權(quán)范圍。
如國內(nèi)某航空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境，取得的收入不征營業(yè)稅，因是“在境外載運(yùn)旅客”。反之，日本某航空公司飛機(jī)從中國境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境，取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境”。
根據(jù)此原則，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國境外運(yùn)往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國境內(nèi)，所以不繳納營業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
納稅籌劃的目標(biāo)是在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性和不確切性，又排除了偷稅與漏稅問題。
實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化這一目標(biāo)，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅；同時(shí)，節(jié)稅必須以稅后利益最大化為前提，離開稅后利益最大化的節(jié)稅不能作為納稅籌劃的目標(biāo)。
這里需要將納稅籌劃的目標(biāo)劃分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。最終目標(biāo)是納稅籌劃的根本目標(biāo)或最終目的，具體目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過對各種具體目標(biāo)的選擇才能得以實(shí)現(xiàn)。
因此，現(xiàn)代化公司在進(jìn)行營業(yè)稅納稅籌劃必須遵循下列原則：
原則一：選擇低稅負(fù)點(diǎn)。
低稅負(fù)點(diǎn)又可分為稅基最小化、適用稅率最低化、減稅最大化等具體內(nèi)容，在法律許可的范圍內(nèi)選擇低稅負(fù)點(diǎn)，可以減少稅款支付，增加稅后利益。但是，對這種低稅負(fù)點(diǎn)的選擇必須以稅后利益最大化的最終目標(biāo)為前提，否則，低稅負(fù)點(diǎn)就不能成為稅收籌劃的具體目標(biāo)。
選擇低稅負(fù)點(diǎn)能否實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，要受納稅義務(wù)既定條件的約束。在既定納稅義務(wù)的條件下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇以外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以直接增加稅后利益，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標(biāo)。
原則二：選擇零稅負(fù)點(diǎn)。
零稅負(fù)點(diǎn)又包括納稅義務(wù)的免除和避免成為納稅人，合法選擇零稅負(fù)點(diǎn)避免納稅，可以增加稅后利益。
原則三：選擇遞延納稅。
遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個(gè)方面，在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益遞延納稅也應(yīng)當(dāng)以稅后利益最大化為最終目標(biāo)，它只不過沒有納稅義務(wù)既定性約束條件，但存在機(jī)會(huì)成本的選擇問題。
例如，在減免稅期間，因遞延納稅而減少了應(yīng)當(dāng)享受的減免稅的利益，并且減少的減免稅利益大于遞延納稅的利益，就應(yīng)當(dāng)放棄遞延納稅的具體目標(biāo)，選擇減免稅目標(biāo)。
原則四：選擇次優(yōu)稅負(fù)點(diǎn)。
當(dāng)選擇以上低稅負(fù)點(diǎn)、零稅負(fù)點(diǎn)以及遞延納稅的節(jié)稅目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇次優(yōu)稅負(fù)點(diǎn)作為納稅籌劃的具體目標(biāo)，包括納稅多或者納稅非最少、但稅后利益最多的納稅方案。
原則五：避免因違法而受到損失。
根據(jù)納稅籌劃最終目標(biāo)的要求，在籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且只有隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，減少不必要的損失，才能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標(biāo)。
現(xiàn)代化公司要做好營業(yè)稅納稅籌劃工作，除遵循上述五原則外，還需要抓住下面所講的三個(gè)結(jié)合：
第一結(jié)合原則：業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合。
這里所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)投資行為、增加某種產(chǎn)品等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始自終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來開展納稅籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。
第二結(jié)合原則：稅收政策與籌劃方法的結(jié)合。
納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的納稅籌劃的突破口。
第三結(jié)合原則：籌劃方法與會(huì)計(jì)處理的結(jié)合。
納稅籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，降低稅收負(fù)擔(dān)。要達(dá)到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因?yàn)槠髽I(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會(huì)計(jì)科目中加以體現(xiàn)，因而，納稅人還要利用好會(huì)計(jì)處理方法，把納稅籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上，才能最終實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
[案例]
某企業(yè)生產(chǎn)銷售純凈水，在銷售時(shí)一并收取水桶的押金，這就是上面所述的業(yè)務(wù)流程。
根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，收取包裝物押金，逾期超過一年未退還的，全額征收增值稅，這就是上面所述的稅收政策，有了業(yè)務(wù)流程和稅收政策，納稅人就需要進(jìn)行納稅籌劃，因而涉及到第二個(gè)結(jié)合點(diǎn)。
[籌劃思路]
納稅籌劃的分析過程是這樣的：正常銷售純凈水，納稅是合情合理的，但如果包裝物押金全額征收17％的增值稅，就顯得合法不合理。因?yàn)榘b物押金遲早要退回給購貨單位，銷售單位并沒有實(shí)現(xiàn)這部分的銷售收入，只是周轉(zhuǎn)使用而已。
稅收法律法規(guī)作出這樣的規(guī)定，是為了防止企業(yè)在包裝物實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)仍逃避納稅義務(wù)。
銷售方怎樣才能不就包裝物押金繳納增值稅？
這就需要將稅收政策與納稅籌劃方法有效地加以結(jié)合。
結(jié)合這個(gè)具體的案例，找到的納稅籌劃突破口就是“一年”這個(gè)期限。如果押金能在一年以內(nèi)進(jìn)行操作，辦理相關(guān)手續(xù)，也就不存在納稅的問題了。這里找到的“突破口”就是納稅籌劃方法。因此，第二個(gè)結(jié)合點(diǎn)是做好稅收籌劃整個(gè)工作最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。
[籌劃分析]
在具體操作中，企業(yè)需要恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法，這就是第三個(gè)結(jié)合點(diǎn)需要解決的問題。在本案例中，一年之內(nèi)會(huì)計(jì)處理是這樣的：銷售方將一年之內(nèi)所收到的水桶押金在年末退還給消費(fèi)者，第二年再更新收取押金，最終達(dá)到押金期限總是不超過一年，從而使包裝物押金不必繳納增值稅。
具體的會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）年初銷售純凈水時(shí)對水桶的包裝物處理：
借：現(xiàn)金或應(yīng)收賬款
貸：銷售收入——包裝物押金
（2）年終退還押金時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄：
借：銷售收入——包裝物押金
貸：現(xiàn)金或應(yīng)收賬款。
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。
通常情況下，一項(xiàng)勞務(wù)的提供，一般由兩個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。
所謂“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。
如國內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營業(yè)稅，原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，因而避免了國內(nèi)營業(yè)稅的繳納。
凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅管轄權(quán)范圍。
如國內(nèi)某航空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境，取得的收入不征營業(yè)稅，因是“在境外載運(yùn)旅客”。反之，日本某航空公司飛機(jī)從中國境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境，取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境”。
根據(jù)此原則，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國境外運(yùn)往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國境內(nèi)，所以不繳納營業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
納稅籌劃的目標(biāo)是在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性和不確切性，又排除了偷稅與漏稅問題。
實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化這一目標(biāo)，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅；同時(shí)，節(jié)稅必須以稅后利益最大化為前提，離開稅后利益最大化的節(jié)稅不能作為納稅籌劃的目標(biāo)。
這里需要將納稅籌劃的目標(biāo)劃分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。最終目標(biāo)是納稅籌劃的根本目標(biāo)或最終目的，具體目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過對各種具體目標(biāo)的選擇才能得以實(shí)現(xiàn)。
因此，現(xiàn)代化公司在進(jìn)行營業(yè)稅納稅籌劃必須遵循下列原則：
原則一：選擇低稅負(fù)點(diǎn)。
低稅負(fù)點(diǎn)又可分為稅基最小化、適用稅率最低化、減稅最大化等具體內(nèi)容，在法律許可的范圍內(nèi)選擇低稅負(fù)點(diǎn)，可以減少稅款支付，增加稅后利益。但是，對這種低稅負(fù)點(diǎn)的選擇必須以稅后利益最大化的最終目標(biāo)為前提，否則，低稅負(fù)點(diǎn)就不能成為稅收籌劃的具體目標(biāo)。
選擇低稅負(fù)點(diǎn)能否實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，要受納稅義務(wù)既定條件的約束。在既定納稅義務(wù)的條件下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇以外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以直接增加稅后利益，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標(biāo)。
原則二：選擇零稅負(fù)點(diǎn)。
零稅負(fù)點(diǎn)又包括納稅義務(wù)的免除和避免成為納稅人，合法選擇零稅負(fù)點(diǎn)避免納稅，可以增加稅后利益。
原則三：選擇遞延納稅。
遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個(gè)方面，在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益遞延納稅也應(yīng)當(dāng)以稅后利益最大化為最終目標(biāo)，它只不過沒有納稅義務(wù)既定性約束條件，但存在機(jī)會(huì)成本的選擇問題。
例如，在減免稅期間，因遞延納稅而減少了應(yīng)當(dāng)享受的減免稅的利益，并且減少的減免稅利益大于遞延納稅的利益，就應(yīng)當(dāng)放棄遞延納稅的具體目標(biāo)，選擇減免稅目標(biāo)。
原則四：選擇次優(yōu)稅負(fù)點(diǎn)。
當(dāng)選擇以上低稅負(fù)點(diǎn)、零稅負(fù)點(diǎn)以及遞延納稅的節(jié)稅目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇次優(yōu)稅負(fù)點(diǎn)作為納稅籌劃的具體目標(biāo)，包括納稅多或者納稅非最少、但稅后利益最多的納稅方案。
原則五：避免因違法而受到損失。
根據(jù)納稅籌劃最終目標(biāo)的要求，在籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且只有隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，減少不必要的損失，才能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標(biāo)。
現(xiàn)代化公司要做好營業(yè)稅納稅籌劃工作，除遵循上述五原則外，還需要抓住下面所講的三個(gè)結(jié)合：
第一結(jié)合原則：業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合。
這里所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)投資行為、增加某種產(chǎn)品等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始自終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來開展納稅籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。
第二結(jié)合原則：稅收政策與籌劃方法的結(jié)合。
納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的納稅籌劃的突破口。
第三結(jié)合原則：籌劃方法與會(huì)計(jì)處理的結(jié)合。
納稅籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，降低稅收負(fù)擔(dān)。要達(dá)到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因?yàn)槠髽I(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會(huì)計(jì)科目中加以體現(xiàn)，因而，納稅人還要利用好會(huì)計(jì)處理方法，把納稅籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上，才能最終實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
[案例]
某企業(yè)生產(chǎn)銷售純凈水，在銷售時(shí)一并收取水桶的押金，這就是上面所述的業(yè)務(wù)流程。
根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，收取包裝物押金，逾期超過一年未退還的，全額征收增值稅，這就是上面所述的稅收政策，有了業(yè)務(wù)流程和稅收政策，納稅人就需要進(jìn)行納稅籌劃，因而涉及到第二個(gè)結(jié)合點(diǎn)。
[籌劃思路]
納稅籌劃的分析過程是這樣的：正常銷售純凈水，納稅是合情合理的，但如果包裝物押金全額征收17％的增值稅，就顯得合法不合理。因?yàn)榘b物押金遲早要退回給購貨單位，銷售單位并沒有實(shí)現(xiàn)這部分的銷售收入，只是周轉(zhuǎn)使用而已。
稅收法律法規(guī)作出這樣的規(guī)定，是為了防止企業(yè)在包裝物實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)仍逃避納稅義務(wù)。
銷售方怎樣才能不就包裝物押金繳納增值稅？
這就需要將稅收政策與納稅籌劃方法有效地加以結(jié)合。
結(jié)合這個(gè)具體的案例，找到的納稅籌劃突破口就是“一年”這個(gè)期限。如果押金能在一年以內(nèi)進(jìn)行操作，辦理相關(guān)手續(xù)，也就不存在納稅的問題了。這里找到的“突破口”就是納稅籌劃方法。因此，第二個(gè)結(jié)合點(diǎn)是做好稅收籌劃整個(gè)工作最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。
[籌劃分析]
在具體操作中，企業(yè)需要恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法，這就是第三個(gè)結(jié)合點(diǎn)需要解決的問題。在本案例中，一年之內(nèi)會(huì)計(jì)處理是這樣的：銷售方將一年之內(nèi)所收到的水桶押金在年末退還給消費(fèi)者，第二年再更新收取押金，最終達(dá)到押金期限總是不超過一年，從而使包裝物押金不必繳納增值稅。
具體的會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）年初銷售純凈水時(shí)對水桶的包裝物處理：
借：現(xiàn)金或應(yīng)收賬款
貸：銷售收入——包裝物押金
（2）年終退還押金時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄：
借：銷售收入——包裝物押金
貸：現(xiàn)金或應(yīng)收賬款。
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