轉(zhuǎn)擴(kuò)！暴雨、臺(tái)風(fēng)來襲，發(fā)生資產(chǎn)損失的怎么辦？

近期河南遭遇極端暴雨、臺(tái)風(fēng)“煙花”來襲，不少企業(yè)因此產(chǎn)生了的資產(chǎn)損失，如存貨、固定資產(chǎn)損失，這些損失如何進(jìn)行財(cái)稅處理呢？我們來分析一下。

一、會(huì)計(jì)處理

存貨發(fā)生的毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再進(jìn)行處理，屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

     貸：原材料、庫存商品等

批準(zhǔn)后：

借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）原材料（殘料入庫）

     其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠款）

     營(yíng)業(yè)外支出（差額） 

     貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)由于自然災(zāi)害的毀損分為幾個(gè)步驟:

第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

第三，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

第五，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

     累計(jì)折舊

     固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

     貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理

     貸：銀行存款

出售收入和殘料等的處理：

借：銀行存款、原材料等

     貸：固定資產(chǎn)清理

          應(yīng)交稅費(fèi)等

保險(xiǎn)賠償處理：

借：其他應(yīng)收款、銀行存款等

     貸：固定資產(chǎn)清理

清理凈損益處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

     貸：固定資產(chǎn)清理

或借：固定資產(chǎn)清理

        貸：營(yíng)業(yè)外收入

二、增值稅處理

存貨和固定資產(chǎn)發(fā)生損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出嗎？

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第十條的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《財(cái)政部關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》（財(cái)政部令第65號(hào)）第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷售項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十八條規(guī)定， 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

根據(jù)上述規(guī)定，由于自然災(zāi)害發(fā)生的損失，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于《增值稅暫行條例》及財(cái)稅[2016]36號(hào)文件中規(guī)定的非正常損失，不需要轉(zhuǎn)出。

    三、企業(yè)所得稅處理

自然災(zāi)害造成存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生的損失可以在企業(yè)所得稅前扣除，年度匯算清繳時(shí)僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

存貨毀損的損失，需要留存?zhèn)洳橄铝匈Y料：

1.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

2.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

3.涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

4.該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上)，留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。

固定資產(chǎn)毀損損失，需要留存?zhèn)洳橄铝匈Y料：

1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

3.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

4.涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

5.損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。

四、房產(chǎn)稅、土地使用稅減免

發(fā)生自然災(zāi)害符合條件的可以享受減免房產(chǎn)稅和土地使用稅。

1.房產(chǎn)稅

《河南省人民政府關(guān)于做好房產(chǎn)稅征管工作的通知》（豫政〔2020〕5號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人同時(shí)符合下列條件的，可申請(qǐng)減征或者免征房產(chǎn)稅。

（一）納稅人所處的行業(yè)及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；

（二）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難、連續(xù)三年發(fā)生虧損或遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害、損失嚴(yán)重；

（三）納稅人年度內(nèi)發(fā)放職工工資困難，且納稅人職工平均工資低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平。

2.土地使用稅

《河南省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》（河南省人民政府令第201號(hào)）第八條規(guī)定，除本辦法第七條規(guī)定外，納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難需定期減免的，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

符合以下情形之一的屬于確有困難：

(一)因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的;

(二)從事國(guó)家鼓勵(lì)和支持產(chǎn)業(yè)或社會(huì)公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損的;

(三)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的確有困難的其他情形。

風(fēng)雨面前我們一起扛！

守望相助，中國(guó)加油！

作者：李老師（正保財(cái)稅咨詢專家）