存貨損失涉及的進項稅問題,說清了~
在本周的答疑中,有一些財稅會員咨詢了關(guān)于存貨發(fā)生損失,進項稅是否需要做轉(zhuǎn)出的相關(guān)問題,我們先來看一下增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的具體規(guī)定。
1、《增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);
(二)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。
2、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
我們再來看一下會員咨詢的幾個比較典型的問題。
01 公司進行資產(chǎn)評估,存貨發(fā)生減值,是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出?
參考《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕1103號)規(guī)定,對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失,如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞,只是由于市場發(fā)生變化,價格降低,價值量減少,則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失,不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
02企業(yè)低價銷售過季節(jié)滯銷商品,這些外購貨物進項稅額是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出?
參考《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條及四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干政策問題解答(之一)》的通知(川國稅函[2008]155號)相關(guān)規(guī)定,非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失,其范圍主要包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失及其他非正常損失。企業(yè)銷售過期、過季節(jié)商品、缺碼(不配套)商品、工業(yè)企業(yè)報廢產(chǎn)品等屬正常損失范圍,其外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額允許抵扣,不作進項轉(zhuǎn)出。
在《安徽國稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問題》(皖國稅函[2008]10號)中也有類似規(guī)定:納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因,將庫存貨物報廢或低價銷售處理的,不屬于非正常損失,不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
03公司的存貨期末采用“成本與市價孰低法”進行計量,計提了存貨跌價準(zhǔn)備,進項稅額是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出?
參考《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條及《安徽國稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問題》(皖國稅函[2008]10號)規(guī)定,納稅人對存貨采用“成本與市價孰低法”進行計價,每期期末因存貨賬面價值低于市價而計提的存貨跌價準(zhǔn)備不屬于非正常損失,不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
作者:老顧(正保財稅咨詢專家)
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