期末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)庫存商品發(fā)生毀損、短缺應(yīng)該如何處理
在年終結(jié)賬時(shí),各個(gè)企業(yè)都會對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行年度盤點(diǎn),尤其對于生產(chǎn)和商貿(mào)銷售企業(yè)來說,存貨占全部資產(chǎn)比重較大的情況下,資產(chǎn)盤點(diǎn)工作尤為更重要一些。如果在盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存商品賬實(shí)不符應(yīng)該如何處理呢?
下面我們從不同的情況來具體分析一下。
1、如果屬于自然災(zāi)害等原因造成的存貨毀損
應(yīng)先作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償,然后將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。
具體會計(jì)處理可以參考如下:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:庫存商品
然后經(jīng)過報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后
借:銀行存款
其他應(yīng)收款
營業(yè)外支出
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
2、如果屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺
應(yīng)先作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償,將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
具體會計(jì)處理可以參考如下:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
然后經(jīng)過報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后
借:銀行存款
其他應(yīng)收款
管理費(fèi)用
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
會計(jì)處理依據(jù):
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十一條企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
增值稅處理依據(jù):
《增值稅暫行條例》第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
企業(yè)所得稅方面:
企業(yè)庫存商品發(fā)生毀損、短缺損失,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失,僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
處理依據(jù):
1、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號 )
2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)
第二十六條存貨盤虧損失,為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
(一)存貨計(jì)稅成本確定依據(jù);
(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;
(三)存貨盤點(diǎn)表;
(四)存貨保管人對于盤虧的情況說明。
第二十七條存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失,為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);
(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;
(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明;
(四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上,或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上,下同),留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號取消存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見(報(bào)告)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告)
第二十八條存貨被盜損失,為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);
(二)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;
(三)涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?,?yīng)有賠償情況說明等。
作者:老顧(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會計(jì)準(zhǔn)則 |