不動(dòng)產(chǎn)混用，裝修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)如何抵扣？

一、租入的不動(dòng)產(chǎn)混用，裝修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)如何抵扣

近日，有會(huì)員咨詢：企業(yè)租入的不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。那么對(duì)于租入的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行裝修改造發(fā)生費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？是否可以比照租入的不動(dòng)產(chǎn)政策執(zhí)行呢？

按照《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2017]90號(hào)）文件規(guī)定：“自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣?！?/p>

由此可見(jiàn)，租入的不動(dòng)產(chǎn)不論是專(zhuān)門(mén)用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，還是既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。但和不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的裝修費(fèi)用取得的專(zhuān)票能否全額抵扣，該政策中并沒(méi)有規(guī)定。

筆者認(rèn)為，租入不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生裝修費(fèi)用屬于企業(yè)接受的“服務(wù)”，而不屬于租入“不動(dòng)產(chǎn)”，其進(jìn)項(xiàng)稅的扣除應(yīng)參看《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》（財(cái)稅[2016[36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：“第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

此外主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?！?/p>

由財(cái)稅[2016[36號(hào)的規(guī)定可見(jiàn)，租入的不動(dòng)產(chǎn)裝修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該在簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目之間進(jìn)行劃分，不可以全額抵扣。

上述是筆者見(jiàn)解，筆者還是傾向于在混用的情況下，只有租賃費(fèi)才可以全額抵扣，裝修費(fèi)還是應(yīng)該按照比例處理，具體還是以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

二、自有的不動(dòng)產(chǎn)混用，裝修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)如何抵扣

租入不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生裝修費(fèi)用說(shuō)清楚了，那么自有不動(dòng)產(chǎn)裝修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要?jiǎng)澐帜兀?/p>

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一第二十七條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

… …

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”

綜上，裝修自有不動(dòng)產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定 “僅指專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)” 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，那么混用情況下，其裝飾費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。

實(shí)務(wù)中，河南稅務(wù)就此也做過(guò)回復(fù)，詳見(jiàn)下圖：

作者：劉老師（正保財(cái)稅咨詢專(zhuān)家）