營業(yè)稅稅收籌劃――常見的三種營業(yè)稅籌劃

　　在我國現行稅制中，營業(yè)稅的收入規(guī)模僅次于增值稅，為我國的第二大稅種。營業(yè)稅是指對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。應稅勞務是指屬于交通運輸、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。轉讓無形資產的征稅范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為。銷售不動產的征稅范圍包括：銷售建筑物或構筑物，銷售其他土地附著物。

　　1.利用關聯企業(yè)之間的轉移定價進行稅務籌劃。

　　兼營銷售與混合銷售的稅務籌劃。納稅人不僅僅從事單一應稅項目的經營，往往會同時出現多項應稅項目。例如，有些賓館、飯店，既從事餐廳、客房等服務業(yè)，又從事卡拉OK舞廳等娛樂業(yè)。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，避免從高適用稅率。

　　兼營銷售的稅務籌劃。兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。因為不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。例如，餐廳既經營飲食業(yè)又經營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應技娛樂業(yè)適用的稅率征稅。

　　納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　因此，納稅人兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目，或兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算其營業(yè)額，以最大限度地減輕稅負。

　　混合銷售?；旌箱N售行為是指既涉及應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務的銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務、應當繳納營業(yè)稅。

　　2.利用定價進行稅務籌劃。對從價計稅的應繳營業(yè)稅的項目來說，其應繳營業(yè)稅是營業(yè)額和相應稅率的乘積，而納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，如果納稅人采取較低的定價，就可降低應納稅款。而且在此同時，還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人得到總體的、長遠的和穩(wěn)定的利益。

　　3.建筑工程承包公司的稅務籌劃。營業(yè)稅暫行條例按工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同，將工程承包劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目。營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額”。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　由于建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務業(yè)適用的稅率是5％，因此，這就使得工程承包公司可以進行營業(yè)稅的稅務籌劃。