營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃應(yīng)考慮的三個(gè)方面

　　營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計(jì)稅依據(jù)及稅率三個(gè)方面來(lái)考慮。由于營(yíng)業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設(shè)置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并不大。而納稅人和營(yíng)業(yè)額的籌劃成為營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。

　　納稅人的籌劃規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過(guò)各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃通常情況下，一項(xiàng)勞務(wù)的提供，一般由兩個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。所謂“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。如國(guó)內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營(yíng)業(yè)稅，原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國(guó)內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，因而避免了國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的繳納。

　　載運(yùn)旅客或貨物的籌劃凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營(yíng)業(yè)稅管轄權(quán)范圍。如國(guó)內(nèi)某航空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境，取得的收人不征營(yíng)業(yè)稅，因是“在境外載運(yùn)旅客”。反之，日本某航空公司飛機(jī)從中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境，取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境”。

　　根據(jù)此原則，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國(guó)境外運(yùn)往我國(guó)境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國(guó)境內(nèi)，所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開(kāi)展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國(guó)有稅收互惠協(xié)定的國(guó)家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　納稅人選擇稅種的稅收籌劃企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，在所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目，即兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅木同應(yīng)稅項(xiàng)目，或者在從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)又涉及增值應(yīng)稅項(xiàng)目，也就是稅法中所說(shuō)的兼營(yíng)與混合銷售。作為企業(yè)，必須準(zhǔn)確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自身的稅收利益。

　　兼營(yíng)銷售行為兼營(yíng)是指企業(yè)從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。如某些飯店、賓館，既從事服務(wù)業(yè)，搞餐廳、客房，又從事娛樂(lè)業(yè)，摘卡拉OK歌舞廳。由于所從事的不同稅目營(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目所適用的稅率也不同，因此稅法明確規(guī)定：對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　　某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時(shí)，又設(shè)一保齡球館對(duì)外提供娛樂(lè)服務(wù)。某年10月份，該賓館業(yè)務(wù)收入如下：客房收入80萬(wàn)元，餐廳收入20萬(wàn)元，保齡球項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元。該賓館所在地娛樂(lè)業(yè)稅率為18％，服務(wù)業(yè)稅率為5％。

　　如果該賓館不分別核算兼營(yíng)項(xiàng)目，則賓館客房、餐廳收入與保齡球收入一并計(jì)稅，并且按兩個(gè)營(yíng)業(yè)項(xiàng)目中稅率最高的娛樂(lè)業(yè)計(jì)稅。

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（80＋20＋50）×18％＝27（萬(wàn)元）

　　如果該賓館分別核算，客房、餐廳收入與保齡球收入應(yīng)分別核算，則分別按各自項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行計(jì)算繳納。

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（80＋20）5×％＋50×18％＝14（萬(wàn)元）

　　顯然，將營(yíng)業(yè)項(xiàng)目分開(kāi)核算，可使該賓館節(jié)稅：27－14＝13（萬(wàn)元）。

　　混合銷售行為混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即企業(yè)在從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)，又涉及增值稅的貨物銷售或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營(yíng)業(yè)稅，反之征收營(yíng)業(yè)稅就不征收增值稅，因此，其相關(guān)規(guī)定二者是一致的。

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年12月份，該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時(shí)又涉及水電等費(fèi)用的處理問(wèn)題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案：第一，雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.45元／度，水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.28元／噸，均取得增值稅專用發(fā)票。

　　該企業(yè)房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：160000×5％＝8000（元）（其他各稅忽略不計(jì)）

　　而該企業(yè)提供給公司的水電費(fèi)，由于是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，對(duì)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，即相當(dāng)于繳納增值稅：7000×0.45×17％＋1500×1.28×13％＝785.4（元）

　　該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)：8000＋785.4＝8785.4（元）

　　第二，該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨(dú)的帳務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上：轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米152.57元，當(dāng)月取得租金收入152570元，水費(fèi)收入2670元，電費(fèi)收入4760元。

　　則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅：152570×5％＝7628.5（元）

　　增值稅：（2670×13％＋4760×17％）－785.4＝370.9（元）

　　該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)：7628.5＋370.9＝7999.4（元）

　　兩種方案稅負(fù)相差：8785.4－7999.4＝786（元）

　　第二個(gè)方案優(yōu)于第一個(gè)方案，最終企業(yè)選擇了第二個(gè)方案。

　　從以上分析可以看出，兩個(gè)方案差異在于對(duì)轉(zhuǎn)售水電這—經(jīng)營(yíng)行為的處理方式不同。第一個(gè)方案，雙方只簽訂一個(gè)房屋租賃合同，把銷售水電視同營(yíng)業(yè)稅的混合銷售，一并征收營(yíng)業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額又不得扣除；而第二個(gè)方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/P>