降價銷售和折扣銷售的稅收籌劃

　　一、籌劃原理

　　在市場商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家都有如何銷售其商品或保持其商品的市場份額的問題，降價銷售和折扣銷售是一些企業(yè)解決上述問題所慣用的手段。降價銷售是指賣方通過調(diào)低商品銷售價格來銷售其商品，它具有相對的長期性、普遍性和穩(wěn)定性折扣銷售是賣方在特定情況下給予買方價格優(yōu)惠來銷售其商品。往往是相對短期的、有特殊條件的和臨時性的，比如季節(jié)折扣批量折扣、一次性清倉折扣等。

　　納稅人降價銷售其商品，同樣銷售量的銷售額會隨之下降，流轉(zhuǎn)稅會相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也會相應(yīng)地減少。也就是降價銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。按照我國稅法，折扣銷售如果在同一張發(fā)票上注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅，也可以產(chǎn)生與降價銷售同樣的效應(yīng)。所以，降價銷售和折扣銷售可能減少廠家和商家的利潤，但由于降價銷售和折扣銷售可以節(jié)稅，實際減少的利潤比人們想像的要少。

　　二、案例分析

　　[案例1]

　　新華商廈于2000年3月和9月，分別推出冬末和夏末大減價，商廈的所有商品在活動期間七折銷售，商廈在這兩個月中分別取得了287萬元和308萬元銷售額（含稅）的好成績。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對彌補(bǔ)該商夏讓利損失的作用。

　　該商廈名義共讓利＝（287+308）/0.7×0.3＝255（萬元）

　　不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝[（287+308）/0.7]/117%×17％＝123.50（萬元）

　　折扣銷售后應(yīng)納增值稅稅額＝（287+308）/117%×17％＝86.45（萬元）

　　折扣銷售后共節(jié)減增值稅＝123.50-86.45＝37.05（萬元）

　　折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅＝［[（287＋308）/0.7]／117％-（287＋308）/117％］×33％＝[726.50-508.55］×33％＝71.92（萬元）

　　該商廈實際讓利＝255-37.05-71.92＝146.03（萬元）

　　新華商廈3月和9月的折扣銷售，可以節(jié)減增值稅37.05萬元，節(jié)減企業(yè)所得71.92萬元，節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷售利潤損失。

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　　甲企業(yè)為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價格折扣20％。該產(chǎn)品單價為10元，則折扣后價格為8元。

　　折扣前應(yīng)納增值稅額＝1000×10×17％＝1700（元）

　　折扣后應(yīng)納增值稅額＝1000×8×17％＝1360（元）

　　折扣前后應(yīng)納增值稅的差異為：

　　1700-1360＝340（元）

　　就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的節(jié)稅空間。

　　三、結(jié)論與啟示

　　折扣銷售可能會給商廈帶來其所期望的營業(yè)額增加，即薄利多銷效應(yīng)，但隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)會逐漸抵消降價銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。就上例而言，當(dāng)企業(yè)提供的折扣或折讓在340元以下時，企業(yè)就會享受到稅收籌劃的好處。而如果企業(yè)提供的折扣或折讓超過了340元時，企業(yè)的節(jié)稅數(shù)額被折扣額抵消。因此，企業(yè)在做出折扣銷售或折讓的時候，應(yīng)注意將折扣數(shù)額限制在節(jié)稅數(shù)額之內(nèi)，以充分利用稅法提供的節(jié)稅空間。

　　此外，應(yīng)注意對于折扣銷售，稅法有嚴(yán)格的界定。只有滿足下面三個條件，納稅人才能按折扣余額作為銷售額：

　?。?）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　?。?）折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貸款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因而不得從銷售額中減除。

　?。?）折扣銷售僅限于貨物價格的折扣。實物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”

　　中的“贈送他人”計算征收增值稅。

　　此外，納稅人銷售貨物后，由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價格折讓，可以按折讓后的貸款作為銷售額。