組織形式選擇的納稅籌劃——個人獨(dú)資企業(yè)組織形式的個人納稅籌劃

    自從2000年1月1日《中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》開始實施，個人獨(dú)資辦企業(yè)的門檻被取消，一元錢可以當(dāng)老板的夢想也就成為現(xiàn)實。個人獨(dú)資企業(yè)是指依照《個人獨(dú)資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資者個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。

    現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對個人獨(dú)資企業(yè)投資者的投資所得比照個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。即和合伙企業(yè)的合伙人分回紅利納同樣的稅，最高邊際稅率35％。對個人獨(dú)資企業(yè)的納稅人來說，減輕納稅的主要籌劃方法就是分拆利潤所得，適用比較低的邊際稅率，減輕納稅。

    例如：蘇州的李某原來在一紡織廠工作，隨著紡織行業(yè)的不景氣1999年初她下崗了。獨(dú)資企業(yè)法出臺以后，她到當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T注冊了一個經(jīng)營建材的企業(yè)，李某的丈夫在工余時間也協(xié)助她做一些與經(jīng)營有關(guān)的修理業(yè)務(wù)。一年下來，他們核算了一下，其經(jīng)銷業(yè)務(wù)獲利4萬元，修理業(yè)務(wù)也有3萬的利潤，這樣，該獨(dú)資企業(yè)共有7萬元的利潤，按五級超額累進(jìn)稅率應(yīng)該繳納的個人所得稅為：

    70000×35％－6750＝17750（元）

    企業(yè)實際獲利為：

    70000－17750＝52250（元）

    企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：

    17750÷70000×100％＝25.36％

    充分考慮到稅收的因素，夫婦兩人決定把業(yè)務(wù)分開組成兩個獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營，李某的企業(yè)依舊經(jīng)營建材，其丈夫到工商局申請注冊一個從事修理業(yè)務(wù)的獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)營地點(diǎn)兩個企業(yè)還在一起。假定其收入、利潤與前述一樣，看其稅收負(fù)擔(dān)如何變化。

    經(jīng)營建材的企業(yè)應(yīng)納所得稅為：

    40000×30％－4250＝7750（元）

    經(jīng)營修理的企業(yè)應(yīng)納所得稅為：

    30000×20％－1250＝4750（元）

    兩個企業(yè)合計繳納所得稅為：

    7750＋4750＝12500（元）

    分拆成兩個企業(yè)經(jīng)營后的稅收負(fù)擔(dān)率為：

    12500÷70000＝17.86％

    通過以上簡單的分拆籌劃，分散了所得，稅收負(fù)擔(dān)率下降了7.5個百分點(diǎn)，應(yīng)該說取得了不錯的籌劃效果。