個人所得稅避稅籌劃——數學方程式籌劃個人所得稅
單位或個人為納稅義務人負擔全部或部分個人所得稅款的計算問題，由于雇主為其雇員負擔稅款的情形不同，在實際操作中計算較為復雜。有關個人所得稅的現(xiàn)行法規(guī)中主要是運用下列三個計算應納稅所得額的計算公式進行：
公式1：
應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）
公式2：
應納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數）×（1－20％）]÷[1－稅率×（1－20％）]
公式3：
應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款收入額－費用扣除標準－速算扣除數×負擔比例）÷（1－稅率×負擔比例）
上述三個公式中，公式1只適用于費用扣除標準一定的應稅項目，如工資薪金800、利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得不含稅收入不超過3360元，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得（800）；
公式2適用于費用扣除數不能直接確定的應稅項目，尤其是對實行加成征收的勞務報酬的計算更為復雜，因為我們現(xiàn)在使用的稅率表只有含稅和不含稅所得級距稅率表，都不適用于不含稅收入，因而還需要運用不含稅收入級距稅率表；
公式3僅適用于雇主為其雇員負擔部分稅款的處理。
這些公式和不含稅所得級距稅率表以及勞務報酬項目的不含稅收入級距稅率表很難記憶，而且在實際應用中比較繁瑣復雜。筆者通過數學推理方法，并經過日常征管工作的反復驗證，摸索出一種利用數學方程式進行運算的方法。
對于任何不含稅收入（或支付金額）均有等式成立：
不含稅收入（或支付金額）－雇主應負擔所得稅＝含稅收入
應納稅所得額（含稅）＝含稅收入－費用扣除標準
因此，任何不含稅收入均可換算成含稅收入通過列數學方程進行運算。
運用這種方法選擇稅率量，把“不含稅收入（或支付金額）－費用扣除標準”“看作”含稅所得查找相應級距；由于雇主應負擔稅額是未知數，因此，在選擇含稅所得適用稅率（指工資薪金所得、生產經營、承包租所得和勞務報酬所得）的時候有時會出現(xiàn)錯誤，所以運用這種方法計算時需要檢驗。
檢驗方法是：
將計算出的雇主應負擔稅額代入公式“應納稅所得額（含稅）＝不含稅收入（或支付金額）＋雇主應負擔所得稅－費用扣除標準”，如果計算出的應納稅所得額在所對應的級距內，則說明答案正確；
如果計算出的高水平納稅所得額不在所對的級距內，則選用下一階級距計算。
現(xiàn)舉例說明其各種項目由雇主負擔全部或部分個人所得稅的計算。
[案例1]
[案情說明] 九江開源電子公司5月份支付職工王雅婷不含稅工資4800元，則企業(yè)應負擔王雅婷個人所得稅多少元？
[籌劃分析] 設企業(yè)應負擔王雅療個人所得稅為X，則有：
（4800＋X－800）×15％－125＝X
解之得，X＝558.82（元）
檢驗：
含稅所得額＝4800＋558.82－800＝4558.82（元）
在級距2000－5000范圍之內，證明答案正確。因此，該企業(yè)當月應負擔王某個人所得稅558.82元。
[案例2]
[案情說明] 何亞玲于5月份取得偶然所得20000元，按照協(xié)議規(guī)定，內支付單位負擔個人所得稅。求該單位應負擔多少個人所得稅？
[籌劃分析] 設該單位應負擔個人所得稅為X，則有：
（2000＋X）×20％＝X
解之得，X＝5000（元）
因為，偶然所得稅只有一檔稅率，故不需要檢驗。所以該單位應負擔5000元個人所得稅。
[案例3]
[案情說明] 外籍人員杰克遜5月份從中國境內深圳時茂公司取得工資薪金收入12000元，雇主負擔其工資薪金所得30％部分的應納稅款，求其當月應納稅款多少元？
[籌劃分析] 設該外籍人員當月應納稅款為X，則有：
（12000＋30％X－4000）×20％－375＝X，
解之得，X＝1303.19（元）
檢驗：
含稅所得額＝12000＋1303.19×30％－4000＝8390.96元，在級距5000-20000元范圍之內，證明答案正確。
因此，該外籍人員當月應納個人所得稅1303.19元。
其中企業(yè)負擔390.96元（1303.19×30％），個人負擔（1303.19×70％）。
[案例4]
[案情說明] 個體戶劉偉2002年底取得對某集體企業(yè)的全年稅后承租所得35000元，按協(xié)議規(guī)定，劉偉應納的個人所得稅由企業(yè)承擔，求該企業(yè)負擔劉偉2002年度個人所得稅多少元？
[籌劃分析] 設該企業(yè)應負擔劉偉2002年度個人所得稅為X，則有：
（35000＋X－9600）×20％－1250＝X
解之得，X＝4787.50（元）
檢驗：
含稅所得額＝35000＋4787.50－9600＝30187.5（元）不在級距10000-30000范圍之內，證明選用稅率錯誤。
于是用下一階級距對應的稅率和速算扣除數計算。
（35000＋X－9600）×30％－4250＝X
解之得，X＝4814.29（元）
檢驗：含稅所得額＝35000＋4814.29－9600＝30214.29在級距30000－50000范圍之內，證明該答案正確。
所以該企業(yè)應負擔王某98年度個人所得稅4814.29元。
[特別提示] 這種方法與運用前述三個公式計算的方法相比較顯得簡便，無須記憶不含稅所得（勞務報酬為不含稅收入）稅率表，速度快，節(jié)省時間，而且易理解易掌握，準確性高，對企業(yè)正確核算個人所得稅以及稅務部門進行納稅檢查都不適為一種比較好的方法。
公式1：
應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）
公式2：
應納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數）×（1－20％）]÷[1－稅率×（1－20％）]
公式3：
應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款收入額－費用扣除標準－速算扣除數×負擔比例）÷（1－稅率×負擔比例）
上述三個公式中，公式1只適用于費用扣除標準一定的應稅項目，如工資薪金800、利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得不含稅收入不超過3360元，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得（800）；
公式2適用于費用扣除數不能直接確定的應稅項目，尤其是對實行加成征收的勞務報酬的計算更為復雜，因為我們現(xiàn)在使用的稅率表只有含稅和不含稅所得級距稅率表，都不適用于不含稅收入，因而還需要運用不含稅收入級距稅率表；
公式3僅適用于雇主為其雇員負擔部分稅款的處理。
這些公式和不含稅所得級距稅率表以及勞務報酬項目的不含稅收入級距稅率表很難記憶，而且在實際應用中比較繁瑣復雜。筆者通過數學推理方法，并經過日常征管工作的反復驗證，摸索出一種利用數學方程式進行運算的方法。
對于任何不含稅收入（或支付金額）均有等式成立：
不含稅收入（或支付金額）－雇主應負擔所得稅＝含稅收入
應納稅所得額（含稅）＝含稅收入－費用扣除標準
因此，任何不含稅收入均可換算成含稅收入通過列數學方程進行運算。
運用這種方法選擇稅率量，把“不含稅收入（或支付金額）－費用扣除標準”“看作”含稅所得查找相應級距；由于雇主應負擔稅額是未知數，因此，在選擇含稅所得適用稅率（指工資薪金所得、生產經營、承包租所得和勞務報酬所得）的時候有時會出現(xiàn)錯誤，所以運用這種方法計算時需要檢驗。
檢驗方法是：
將計算出的雇主應負擔稅額代入公式“應納稅所得額（含稅）＝不含稅收入（或支付金額）＋雇主應負擔所得稅－費用扣除標準”，如果計算出的應納稅所得額在所對應的級距內，則說明答案正確；
如果計算出的高水平納稅所得額不在所對的級距內，則選用下一階級距計算。
現(xiàn)舉例說明其各種項目由雇主負擔全部或部分個人所得稅的計算。
[案例1]
[案情說明] 九江開源電子公司5月份支付職工王雅婷不含稅工資4800元，則企業(yè)應負擔王雅婷個人所得稅多少元？
[籌劃分析] 設企業(yè)應負擔王雅療個人所得稅為X，則有：
（4800＋X－800）×15％－125＝X
解之得，X＝558.82（元）
檢驗：
含稅所得額＝4800＋558.82－800＝4558.82（元）
在級距2000－5000范圍之內，證明答案正確。因此，該企業(yè)當月應負擔王某個人所得稅558.82元。
[案例2]
[案情說明] 何亞玲于5月份取得偶然所得20000元，按照協(xié)議規(guī)定，內支付單位負擔個人所得稅。求該單位應負擔多少個人所得稅？
[籌劃分析] 設該單位應負擔個人所得稅為X，則有：
（2000＋X）×20％＝X
解之得，X＝5000（元）
因為，偶然所得稅只有一檔稅率，故不需要檢驗。所以該單位應負擔5000元個人所得稅。
[案例3]
[案情說明] 外籍人員杰克遜5月份從中國境內深圳時茂公司取得工資薪金收入12000元，雇主負擔其工資薪金所得30％部分的應納稅款，求其當月應納稅款多少元？
[籌劃分析] 設該外籍人員當月應納稅款為X，則有：
（12000＋30％X－4000）×20％－375＝X，
解之得，X＝1303.19（元）
檢驗：
含稅所得額＝12000＋1303.19×30％－4000＝8390.96元，在級距5000-20000元范圍之內，證明答案正確。
因此，該外籍人員當月應納個人所得稅1303.19元。
其中企業(yè)負擔390.96元（1303.19×30％），個人負擔（1303.19×70％）。
[案例4]
[案情說明] 個體戶劉偉2002年底取得對某集體企業(yè)的全年稅后承租所得35000元，按協(xié)議規(guī)定，劉偉應納的個人所得稅由企業(yè)承擔，求該企業(yè)負擔劉偉2002年度個人所得稅多少元？
[籌劃分析] 設該企業(yè)應負擔劉偉2002年度個人所得稅為X，則有：
（35000＋X－9600）×20％－1250＝X
解之得，X＝4787.50（元）
檢驗：
含稅所得額＝35000＋4787.50－9600＝30187.5（元）不在級距10000-30000范圍之內，證明選用稅率錯誤。
于是用下一階級距對應的稅率和速算扣除數計算。
（35000＋X－9600）×30％－4250＝X
解之得，X＝4814.29（元）
檢驗：含稅所得額＝35000＋4814.29－9600＝30214.29在級距30000－50000范圍之內，證明該答案正確。
所以該企業(yè)應負擔王某98年度個人所得稅4814.29元。
[特別提示] 這種方法與運用前述三個公式計算的方法相比較顯得簡便，無須記憶不含稅所得（勞務報酬為不含稅收入）稅率表，速度快，節(jié)省時間，而且易理解易掌握，準確性高，對企業(yè)正確核算個人所得稅以及稅務部門進行納稅檢查都不適為一種比較好的方法。
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