組織形式選擇的納稅籌劃
公司制組織形式的個人納稅籌劃
根據(jù)我國有關(guān)法律規(guī)定，目前個人投資設(shè)立企業(yè)的主要方式是組建有限責(zé)任公司。
所謂有限責(zé)任公司是由2個以上、50個以下股東共同出資，每個股東以其出資額為限對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的一種企業(yè)組織形式。
作為投資者的個人股東，以其所出資金占公司的資本的比例獲取相應(yīng)的回報。從稅收的角度講，公司作為企業(yè)法人，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，而當(dāng)投資者個人從公司獲取現(xiàn)金股利時，還應(yīng)該按股息、紅利所得繳納20％的個人所得稅。這樣就投資者投資的總過程而言，實際上承擔(dān)了兩道稅。
例如，有甲、乙兩個個人投資者共同出資組建了一個有限責(zé)任公司，當(dāng)年獲得稅前利潤100萬，根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，該公司應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅為：
1000000×33％＝330000（元）
公司實際取得稅后凈利潤為：
1000000－330000＝670000（元）
如果公司按《公司法》規(guī)定，提取稅后利潤的10％作為法定公積金，剩余的全部分給投資者，則每個股東可分得投資利潤為：
（670000－67000）÷2＝301500（元）
但是，當(dāng)投資者在取得這筆投資收益時，還應(yīng)該繳納一道20％的個人所得稅：
301500×20％＝60300（元）
投資者實際獲得的投資凈收益是：
301500－60300＝241200（元）
作為個人投資者的稅收負擔(dān)率為：
?。?30000÷2＋60300）÷1000000×2×100％＝45.06％
如果公司制企業(yè)的個人投資者把利潤保留在公司內(nèi)部，就可以避免繳納股息、紅利的個人所得稅。但個人投資建立企業(yè)的目的是得到回報，分回紅利是早晚的事情，因此，公司制企業(yè)的投資者就要承擔(dān)兩道稅。
合伙制企業(yè)組織形式的個人納稅籌劃
所謂合伙制企業(yè)，是指依照我國《合伙企業(yè)法》在我國境內(nèi)設(shè)立的，由合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。合伙企業(yè)的最大特點是其合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例進行分配和分擔(dān)。由于合伙企業(yè)從整體而言組織相對松散，在現(xiàn)實中不能算是一個獨立核算企業(yè)，所以，根據(jù)我國的具體情況，國家稅務(wù)機關(guān)決定從2000年1月1日起，對合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。
比如，某合伙企業(yè)是由五個合伙人出資組建的，各人的出資比例均為20％，經(jīng)營了一年以后獲得了20萬元的稅前利潤。根據(jù)現(xiàn)行稅法，不對這部分所得征收企業(yè)所得稅，而僅在分配利潤時征收一道個人所得稅。當(dāng)合伙企業(yè)分紅時，各合伙人應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納的個人所得稅，適用的稅率為五級超額累進稅率，應(yīng)納稅額為：
200000÷5×30％－4250＝7750（元）
納稅后，各合伙人所取得的凈收益為：
40000－7750＝32250（元）
合伙企業(yè)中每個合伙人的實際稅收負擔(dān)率為：
7750÷40000×100％＝19.375％
合伙企業(yè)的合伙人稅收負擔(dān)的高低取決于分回紅利的金額大小，金額大，在五級超額累進稅率中適用的稅率檔次就高，但實際負擔(dān)率的最高限是五級超額累進稅率的最高邊際稅率35％。
個人獨資企業(yè)組織形式的個人納稅籌劃
自從2000年1月1日《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》開始實施，個人獨資辦企業(yè)的門檻被取消，一元錢可以當(dāng)老板的夢想也就成為現(xiàn)實。個人獨資企業(yè)是指依照《個人獨資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資者個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。
現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)投資者的投資所得比照個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。即和合伙企業(yè)的合伙人分回紅利納同樣的稅，最高邊際稅率35％。對個人獨資企業(yè)的納稅人來說，減輕納稅的主要籌劃方法就是分拆利潤所得，適用比較低的邊際稅率，減輕納稅。
例如：蘇州的李某原來在一紡織廠工作，隨著紡織行業(yè)的不景氣1999年初她下崗了。獨資企業(yè)法出臺以后，她到當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T注冊了一個經(jīng)營建材的企業(yè)，李某的丈夫在工余時間也協(xié)助她做一些與經(jīng)營有關(guān)的修理業(yè)務(wù)。一年下來，他們核算了一下，其經(jīng)銷業(yè)務(wù)獲利4萬元，修理業(yè)務(wù)也有3萬的利潤，這樣，該獨資企業(yè)共有7萬元的利潤，按五級超額累進稅率應(yīng)該繳納的個人所得稅為：
70000×35％－6750＝17750（元）
企業(yè)實際獲利為：
70000－17750＝52250（元）
企業(yè)的稅收負擔(dān)為：
17750÷70000×100％＝25.36％
充分考慮到稅收的因素，夫婦兩人決定把業(yè)務(wù)分開組成兩個獨資企業(yè)經(jīng)營，李某的企業(yè)依舊經(jīng)營建材，其丈夫到工商局申請注冊一個從事修理業(yè)務(wù)的獨資企業(yè)，經(jīng)營地點兩個企業(yè)還在一起。假定其收入、利潤與前述一樣，看其稅收負擔(dān)如何變化。
經(jīng)營建材的企業(yè)應(yīng)納所得稅為：
40000×30％－4250＝7750（元）
經(jīng)營修理的企業(yè)應(yīng)納所得稅為：
30000×20％－1250＝4750（元）
兩個企業(yè)合計繳納所得稅為：
7750＋4750＝12500（元）
分拆成兩個企業(yè)經(jīng)營后的稅收負擔(dān)率為：
12500÷70000＝17.86％
通過以上簡單的分拆籌劃，分散了所得，稅收負擔(dān)率下降了7.5個百分點，應(yīng)該說取得了不錯的籌劃效果。
個體工商業(yè)戶組織形式的個人納稅籌劃
根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人對企、事業(yè)單位的承租、承包所得，適用5％-35％的五級超額累進稅率，納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況按應(yīng)納稅所得額的級距計算應(yīng)納所得稅額。但是，在個人所得稅的實際征收管理過程中，征收機關(guān)又根據(jù)納稅人建賬建制的情況將對納稅人的征收所得稅的方法分為查賬征收和依據(jù)銷售額附征兩種。在這兩種征收方法下，納稅人的稅收負擔(dān)水平是不一樣的。
例如，某個體工商業(yè)戶王某2001年度取得銷售收入20萬元，王某按照要求建立了一套核算體系，本年實際發(fā)生的成本、費用為15萬元，其應(yīng)稅所得額為5萬元。因為王某建了賬，實行查賬征收，其應(yīng)納所得稅為：
50000×35％－6750＝10750（元）
個體工商戶王某稅款的實際負擔(dān)率為：
10750÷50000×100％＝21.5％
如果實行附征的辦法，收入和費用的情況不變，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定王某所從事的行業(yè)的銷售收入利潤率是5％，則該個體戶當(dāng)年應(yīng)稅所得額為：
200000×5％＝10000（元）
該個體戶當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為：
10000×10％－250＝750（元）
王某的實際稅收負擔(dān)率為：
750÷50000×100％＝1.5％
由此可見，稅收負擔(dān)相差很大。例子中是在假定個體戶的實際銷售利潤率遠遠高于稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率的前提下，申請采用附征的辦法對納稅人有利。如果情況相反，納稅人的實際銷售利潤率低于核定的利潤率或者發(fā)生了虧損，則用查賬征收的辦法反映實際經(jīng)營狀況更為有利。納稅人應(yīng)該清楚兩種納稅辦法的優(yōu)劣，應(yīng)盡量爭取對已有利的課征辦法。當(dāng)然，具體的納稅方法也不是納稅人自己就能完全決定的。
以上四種個人投資設(shè)立的企業(yè)形式所產(chǎn)生的稅收負擔(dān)效果有很大不同，故在投資之前應(yīng)慎重考慮抉擇。當(dāng)然，個人投資者在決定具體的投資方式、企業(yè)形式的時候，還有其他許多因素需要考慮，比如企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)、經(jīng)營期限、經(jīng)營的目標(biāo)等，只是納稅方式的選擇與個人利益的關(guān)系更為直接而已。