用好用足免抵退 稅收成本降下來(lái)
從2002年起，生產(chǎn)型企業(yè)自營(yíng)和委托出口貨物，已全部實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，企業(yè)得到了減少資金占用、降低成本等好處。但是，有一些企業(yè)沒(méi)有利用好這個(gè)政策。
正確選擇出口方式
目前，企業(yè)出口商品主要有自營(yíng)（委托）出口和通過(guò)外貿(mào)買斷出口兩種方式，當(dāng)然，退稅也有了兩種不同方式，因而稅負(fù)就會(huì)有很大不同。納稅人應(yīng)結(jié)合自身情況，盡可能采用稅負(fù)低、出口退稅多的出口方式。
外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，具體計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物金額×退稅率。
對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)：
應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率。
買斷出口方式，在實(shí)際操作中，先由兩者訂立貨物購(gòu)銷合同，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口，外貿(mào)出口企業(yè)按照外匯收入數(shù)買斷外匯牌價(jià)（含稅），折算成人民幣結(jié)算給生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)外銷合同的外幣數(shù)額乘以買斷外匯牌價(jià)的金額，計(jì)算出銷售額，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和出口貨物稅收專用繳款書，由外貿(mào)出口企業(yè)辦理出口退稅。外貿(mào)出口企業(yè)賺取的收入是銀行外幣結(jié)算額、退稅與買斷外匯額之間的差價(jià)。
生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口應(yīng)退增值稅執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額＝出口貨物離岸價(jià)銷售收入×退稅率（應(yīng)退稅額＜增值稅期末留抵稅額），或者，應(yīng)退稅額＝增值稅期末留抵稅額（應(yīng)退稅額＞增值稅期末留抵稅額）。舉例分析如下：
某生產(chǎn)企業(yè)，2002年出口銷售收入500萬(wàn)美元（FOB價(jià)），出口銷售成本2700萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元，費(fèi)用320萬(wàn)元，銀行美元牌價(jià)1∶8.27，增值稅稅率17％，退稅稅率15％，所得稅稅率33％，買斷外匯牌價(jià)1∶9.35.假設(shè)內(nèi)銷收入及盈虧、費(fèi)用不予考慮，僅從二種出口方式上增值稅的征、退稅額對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響情況進(jìn)行分析。
采取自營(yíng)出口方式：利潤(rùn)＝銷售收入×銀行外匯牌價(jià)－銷售成本－費(fèi)用－（銷售收入×銀行外匯牌價(jià)）×征退稅率差＝1032.3（萬(wàn)元）；
免抵退稅額＝外銷收入×銀行外匯牌價(jià)×出口退稅稅率＝620.25（萬(wàn)元）；
應(yīng)納增值稅＝銷售收入×銀行外匯牌價(jià)×征退稅率差－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝－257.3（萬(wàn)元）；
出口退稅額＝257.3（萬(wàn)元）；
應(yīng)納所得稅＝340.66（萬(wàn)元）。
采取買斷出口方式：利潤(rùn)＝外銷收入×買斷外匯牌價(jià)/（1＋增值稅稅率）－銷售成本－費(fèi)用＝975.73（萬(wàn)元）；
應(yīng)納增值稅＝外銷收入×買斷外匯牌價(jià)/（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝339.27（萬(wàn)元）；
應(yīng)納所得稅＝321.99萬(wàn)元。
根據(jù)以上計(jì)算可以看出，自營(yíng)出口方式經(jīng)濟(jì)效益較好，因此，如果企業(yè)具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，應(yīng)選擇自營(yíng)出口。如果企業(yè)不具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，或者企業(yè)資金短缺，對(duì)退稅政策操作不熟悉，則選擇買斷出口方式。
在買斷出口經(jīng)營(yíng)中，買斷匯率的確定十分關(guān)鍵，買斷外匯牌價(jià)有一個(gè)上限，高于此上限，外貿(mào)出口企業(yè)就會(huì)虧損，交易無(wú)法達(dá)成。如何測(cè)算買斷外匯牌價(jià)呢？如果雙方經(jīng)濟(jì)利益相等，則有公式：
買斷外匯牌價(jià)＝［（1＋征稅率）/（1＋征稅率－出口退稅率）］×國(guó)家外匯牌價(jià)
雙方根據(jù)此公式來(lái)測(cè)算一個(gè)盈虧臨界點(diǎn)。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)接近買斷外匯牌價(jià)上限；而外貿(mào)出口企業(yè)最高不能達(dá)到此限，這樣才能保證雙方都取得效益。如果增值稅稅率和出口退稅稅率相同，則買斷外匯牌價(jià)會(huì)出現(xiàn)最大值。上例中，買斷外匯牌價(jià)的上限為［1.17/（1.17－15％）］×8.27＝9.49（元），所以，原來(lái)9.35的買斷外匯牌價(jià)處于雙方可以接受范圍內(nèi)。
合理選擇報(bào)單方式
對(duì)既有出口收入又有內(nèi)銷收入的生產(chǎn)企業(yè)而言，可以通過(guò)統(tǒng)籌報(bào)送單證，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅額和退稅額。按規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)六個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)才視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅。
因此，出口企業(yè)在進(jìn)行納稅核算時(shí)，可以利用“六個(gè)月”的期限和單證不齊不參與免抵計(jì)算的政策進(jìn)行稅收籌劃。以統(tǒng)籌報(bào)送單證的辦法，來(lái)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅額和退稅額。例如：
2002年8月份，某公司出口銷售收入3000萬(wàn)元，內(nèi)銷收入2000萬(wàn)元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元：9月份內(nèi)銷收入4000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，假設(shè)8月份單證當(dāng)月全部收齊，征、退稅率均為17％，二種辦法計(jì)算如下：
采用收齊單證全部報(bào)送方式：8月份“免、抵、退”稅額＝3000×17％＝510（萬(wàn)元）；
8月份應(yīng)納稅額＝2000×17％－（100＋800）＝－560（萬(wàn)元）；
8月份應(yīng)退稅額＝510（萬(wàn)元）；
8月份留抵稅額＝560－510＝50（萬(wàn)元）；
9月份應(yīng)納稅額＝4000×17％－200－50＝430（萬(wàn)元）。
采取統(tǒng)籌報(bào)送單證方式（假定8月份報(bào)送單證600萬(wàn)元）：
8月份“免、抵、退”稅額＝600×17％＝102（萬(wàn)元）（單證齊全600萬(wàn)元）；
8月份應(yīng)納稅額＝340－（100＋800）＝－560（萬(wàn)元）；
8月份應(yīng)退稅額＝102（萬(wàn)元）；8月份留抵稅額＝458（萬(wàn)元）；9月份應(yīng)納稅額＝4000×17％－200－458＝22（萬(wàn)元）。
可見(jiàn)，由于控制單證報(bào)送方式，第2種方案應(yīng)納稅額比第1種方案少408萬(wàn)元，應(yīng)退稅額比第1種方案少408萬(wàn)元。從征退稅總量上看，二者相等，但由于目前國(guó)家退稅指標(biāo)不足，第1種方案的退稅款需較長(zhǎng)時(shí)間才能得到，而且應(yīng)納稅額多的還要額外負(fù)擔(dān)教育費(fèi)附加等，故應(yīng)選擇第2種方案。
正確選擇出口方式
目前，企業(yè)出口商品主要有自營(yíng)（委托）出口和通過(guò)外貿(mào)買斷出口兩種方式，當(dāng)然，退稅也有了兩種不同方式，因而稅負(fù)就會(huì)有很大不同。納稅人應(yīng)結(jié)合自身情況，盡可能采用稅負(fù)低、出口退稅多的出口方式。
外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，具體計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物金額×退稅率。
對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)：
應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率。
買斷出口方式，在實(shí)際操作中，先由兩者訂立貨物購(gòu)銷合同，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口，外貿(mào)出口企業(yè)按照外匯收入數(shù)買斷外匯牌價(jià)（含稅），折算成人民幣結(jié)算給生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)外銷合同的外幣數(shù)額乘以買斷外匯牌價(jià)的金額，計(jì)算出銷售額，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和出口貨物稅收專用繳款書，由外貿(mào)出口企業(yè)辦理出口退稅。外貿(mào)出口企業(yè)賺取的收入是銀行外幣結(jié)算額、退稅與買斷外匯額之間的差價(jià)。
生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口應(yīng)退增值稅執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額＝出口貨物離岸價(jià)銷售收入×退稅率（應(yīng)退稅額＜增值稅期末留抵稅額），或者，應(yīng)退稅額＝增值稅期末留抵稅額（應(yīng)退稅額＞增值稅期末留抵稅額）。舉例分析如下：
某生產(chǎn)企業(yè)，2002年出口銷售收入500萬(wàn)美元（FOB價(jià)），出口銷售成本2700萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元，費(fèi)用320萬(wàn)元，銀行美元牌價(jià)1∶8.27，增值稅稅率17％，退稅稅率15％，所得稅稅率33％，買斷外匯牌價(jià)1∶9.35.假設(shè)內(nèi)銷收入及盈虧、費(fèi)用不予考慮，僅從二種出口方式上增值稅的征、退稅額對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響情況進(jìn)行分析。
采取自營(yíng)出口方式：利潤(rùn)＝銷售收入×銀行外匯牌價(jià)－銷售成本－費(fèi)用－（銷售收入×銀行外匯牌價(jià)）×征退稅率差＝1032.3（萬(wàn)元）；
免抵退稅額＝外銷收入×銀行外匯牌價(jià)×出口退稅稅率＝620.25（萬(wàn)元）；
應(yīng)納增值稅＝銷售收入×銀行外匯牌價(jià)×征退稅率差－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝－257.3（萬(wàn)元）；
出口退稅額＝257.3（萬(wàn)元）；
應(yīng)納所得稅＝340.66（萬(wàn)元）。
采取買斷出口方式：利潤(rùn)＝外銷收入×買斷外匯牌價(jià)/（1＋增值稅稅率）－銷售成本－費(fèi)用＝975.73（萬(wàn)元）；
應(yīng)納增值稅＝外銷收入×買斷外匯牌價(jià)/（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝339.27（萬(wàn)元）；
應(yīng)納所得稅＝321.99萬(wàn)元。
根據(jù)以上計(jì)算可以看出，自營(yíng)出口方式經(jīng)濟(jì)效益較好，因此，如果企業(yè)具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，應(yīng)選擇自營(yíng)出口。如果企業(yè)不具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，或者企業(yè)資金短缺，對(duì)退稅政策操作不熟悉，則選擇買斷出口方式。
在買斷出口經(jīng)營(yíng)中，買斷匯率的確定十分關(guān)鍵，買斷外匯牌價(jià)有一個(gè)上限，高于此上限，外貿(mào)出口企業(yè)就會(huì)虧損，交易無(wú)法達(dá)成。如何測(cè)算買斷外匯牌價(jià)呢？如果雙方經(jīng)濟(jì)利益相等，則有公式：
買斷外匯牌價(jià)＝［（1＋征稅率）/（1＋征稅率－出口退稅率）］×國(guó)家外匯牌價(jià)
雙方根據(jù)此公式來(lái)測(cè)算一個(gè)盈虧臨界點(diǎn)。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)接近買斷外匯牌價(jià)上限；而外貿(mào)出口企業(yè)最高不能達(dá)到此限，這樣才能保證雙方都取得效益。如果增值稅稅率和出口退稅稅率相同，則買斷外匯牌價(jià)會(huì)出現(xiàn)最大值。上例中，買斷外匯牌價(jià)的上限為［1.17/（1.17－15％）］×8.27＝9.49（元），所以，原來(lái)9.35的買斷外匯牌價(jià)處于雙方可以接受范圍內(nèi)。
合理選擇報(bào)單方式
對(duì)既有出口收入又有內(nèi)銷收入的生產(chǎn)企業(yè)而言，可以通過(guò)統(tǒng)籌報(bào)送單證，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅額和退稅額。按規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)六個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)才視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅。
因此，出口企業(yè)在進(jìn)行納稅核算時(shí)，可以利用“六個(gè)月”的期限和單證不齊不參與免抵計(jì)算的政策進(jìn)行稅收籌劃。以統(tǒng)籌報(bào)送單證的辦法，來(lái)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅額和退稅額。例如：
2002年8月份，某公司出口銷售收入3000萬(wàn)元，內(nèi)銷收入2000萬(wàn)元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元：9月份內(nèi)銷收入4000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，假設(shè)8月份單證當(dāng)月全部收齊，征、退稅率均為17％，二種辦法計(jì)算如下：
采用收齊單證全部報(bào)送方式：8月份“免、抵、退”稅額＝3000×17％＝510（萬(wàn)元）；
8月份應(yīng)納稅額＝2000×17％－（100＋800）＝－560（萬(wàn)元）；
8月份應(yīng)退稅額＝510（萬(wàn)元）；
8月份留抵稅額＝560－510＝50（萬(wàn)元）；
9月份應(yīng)納稅額＝4000×17％－200－50＝430（萬(wàn)元）。
采取統(tǒng)籌報(bào)送單證方式（假定8月份報(bào)送單證600萬(wàn)元）：
8月份“免、抵、退”稅額＝600×17％＝102（萬(wàn)元）（單證齊全600萬(wàn)元）；
8月份應(yīng)納稅額＝340－（100＋800）＝－560（萬(wàn)元）；
8月份應(yīng)退稅額＝102（萬(wàn)元）；8月份留抵稅額＝458（萬(wàn)元）；9月份應(yīng)納稅額＝4000×17％－200－458＝22（萬(wàn)元）。
可見(jiàn)，由于控制單證報(bào)送方式，第2種方案應(yīng)納稅額比第1種方案少408萬(wàn)元，應(yīng)退稅額比第1種方案少408萬(wàn)元。從征退稅總量上看，二者相等，但由于目前國(guó)家退稅指標(biāo)不足，第1種方案的退稅款需較長(zhǎng)時(shí)間才能得到，而且應(yīng)納稅額多的還要額外負(fù)擔(dān)教育費(fèi)附加等，故應(yīng)選擇第2種方案。
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