進出口企業(yè)避稅籌劃——進口商品增值稅的合理避稅籌劃
（四）進口商品增值稅的合理避稅籌劃
我國實行出口退稅，這充分體現(xiàn)了目的地原則，因此，對于進口商品，在征收關稅之外，同國內(nèi)商品一樣，按照相應的稅率和納稅環(huán)節(jié)，要繳納增值稅。所以說，進出口商品的增值稅籌劃，主要就是對進口商品的納稅進行合理避稅籌劃。
按稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務以及進口貨物的單位與個人為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。這表明，只要進口商品，就負有繳納增值稅的義務。我們知道商品的稅收負擔主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進口商品的增值稅合理避稅籌劃，主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應的，并且也與納稅人的不同而有所差異。
所以，對于進口環(huán)節(jié)所負擔增值稅而言，要想達到合理避稅的效果，其重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進口商品在報關進口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。因此，這些商品在一定程度上提供了合理避稅的空間。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售或進口下列貨物，稅率為13％：
1.糧食、食用植物油。
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。
3.圖書、報紙、雜志。
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機。
5.國務院規(guī)定的其他貨物。
下列項目免征增值稅：
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
2.避孕藥品與用具。
3.古舊圖書。
4.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。
5.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器和設備。
6.來料加工、來件加工裝配和補償貿(mào)易所需的進口設備。
7.供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器等。
8.銷售自己使用過的物品。
同時，由于我國出于經(jīng)濟發(fā)展和對外政策的需要，除對上述進口商品減免稅外，對于一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。如經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺胞等等。
2002年3月25日財政部、國家稅務總局《關于進口化肥稅收政策問題的通知》[財稅（2002）44號]規(guī)定：自2002年1月1日起，對進口鉀肥、復合肥，憑有關登記證明或關稅配額證明，繼續(xù)免征進口環(huán)節(jié)增值稅。具體免征進口增值稅的進口化肥稅號如下：
序號 稅號 享受免征進口增值稅的化肥名稱
1 28342110 硝酸鉀
2 31042090 氯化鉀
3 31043000 硫酸鉀
4 31052000 含氮、磷、鉀三種肥效元素的礦物肥料或化學肥料
5 31056000 含磷、鉀兩種肥效的礦物肥料或化學肥料
2002年1月23日財政部、國家稅務總局《關于延長農(nóng)藥成藥、原藥和中間體進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》規(guī)定，經(jīng)研究，決定將《財政部、國家稅務總局關于農(nóng)藥和農(nóng)藥原藥免征進口環(huán)節(jié)增值稅問題的通知》[財稅（2001）105號]和《財政部關于進口農(nóng)藥原料及中間體進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返有關問題的通知》[財稅（2001）104號]的執(zhí)行期限延長至2003年2月28日。
2002年2月5日財政部、國家稅務總局《關于國家林業(yè)局2002年度種子（苗）種用野生動植物免稅進口計劃的通知》[財稅（2002）18號]經(jīng)國務院批準，“十五”期間繼續(xù)保留對進口種子（苗）種用野生動植物的稅收優(yōu)惠政策。具體管理辦法按《財政部、國家稅務總局關于“十五”期間進口種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）和非盈利性種用野生動植物種源稅收問題的通知》[財稅（2001）130號]的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)國家林業(yè)局提出的申請，經(jīng)審核，現(xiàn)下達國家林業(yè)局2002年度進口種子（苗）種用野生動植物免稅進口計劃（附件略），請據(jù)此辦理審批手續(xù)。
我國有一些專業(yè)公司經(jīng)批準從事免稅品銷售業(yè)務。中國出國人員服務總公司（對外經(jīng)濟貿(mào)易部）；曉峰公司外匯商品服務部（國防科工委）；外交部供應部；中國免稅品公司；中國華僑旅游僑匯服務公司；中國遠洋運輸總公司物資供應部；中士公司僑匯商店。這些公司從某種角度說也提供了合理避稅的機會。
我國實行出口退稅，這充分體現(xiàn)了目的地原則，因此，對于進口商品，在征收關稅之外，同國內(nèi)商品一樣，按照相應的稅率和納稅環(huán)節(jié)，要繳納增值稅。所以說，進出口商品的增值稅籌劃，主要就是對進口商品的納稅進行合理避稅籌劃。
按稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務以及進口貨物的單位與個人為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。這表明，只要進口商品，就負有繳納增值稅的義務。我們知道商品的稅收負擔主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進口商品的增值稅合理避稅籌劃，主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應的，并且也與納稅人的不同而有所差異。
所以，對于進口環(huán)節(jié)所負擔增值稅而言，要想達到合理避稅的效果，其重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進口商品在報關進口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。因此，這些商品在一定程度上提供了合理避稅的空間。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售或進口下列貨物，稅率為13％：
1.糧食、食用植物油。
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。
3.圖書、報紙、雜志。
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機。
5.國務院規(guī)定的其他貨物。
下列項目免征增值稅：
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
2.避孕藥品與用具。
3.古舊圖書。
4.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。
5.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器和設備。
6.來料加工、來件加工裝配和補償貿(mào)易所需的進口設備。
7.供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器等。
8.銷售自己使用過的物品。
同時，由于我國出于經(jīng)濟發(fā)展和對外政策的需要，除對上述進口商品減免稅外，對于一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。如經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺胞等等。
2002年3月25日財政部、國家稅務總局《關于進口化肥稅收政策問題的通知》[財稅（2002）44號]規(guī)定：自2002年1月1日起，對進口鉀肥、復合肥，憑有關登記證明或關稅配額證明，繼續(xù)免征進口環(huán)節(jié)增值稅。具體免征進口增值稅的進口化肥稅號如下：
序號 稅號 享受免征進口增值稅的化肥名稱
1 28342110 硝酸鉀
2 31042090 氯化鉀
3 31043000 硫酸鉀
4 31052000 含氮、磷、鉀三種肥效元素的礦物肥料或化學肥料
5 31056000 含磷、鉀兩種肥效的礦物肥料或化學肥料
2002年1月23日財政部、國家稅務總局《關于延長農(nóng)藥成藥、原藥和中間體進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》規(guī)定，經(jīng)研究，決定將《財政部、國家稅務總局關于農(nóng)藥和農(nóng)藥原藥免征進口環(huán)節(jié)增值稅問題的通知》[財稅（2001）105號]和《財政部關于進口農(nóng)藥原料及中間體進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返有關問題的通知》[財稅（2001）104號]的執(zhí)行期限延長至2003年2月28日。
2002年2月5日財政部、國家稅務總局《關于國家林業(yè)局2002年度種子（苗）種用野生動植物免稅進口計劃的通知》[財稅（2002）18號]經(jīng)國務院批準，“十五”期間繼續(xù)保留對進口種子（苗）種用野生動植物的稅收優(yōu)惠政策。具體管理辦法按《財政部、國家稅務總局關于“十五”期間進口種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）和非盈利性種用野生動植物種源稅收問題的通知》[財稅（2001）130號]的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)國家林業(yè)局提出的申請，經(jīng)審核，現(xiàn)下達國家林業(yè)局2002年度進口種子（苗）種用野生動植物免稅進口計劃（附件略），請據(jù)此辦理審批手續(xù)。
我國有一些專業(yè)公司經(jīng)批準從事免稅品銷售業(yè)務。中國出國人員服務總公司（對外經(jīng)濟貿(mào)易部）；曉峰公司外匯商品服務部（國防科工委）；外交部供應部；中國免稅品公司；中國華僑旅游僑匯服務公司；中國遠洋運輸總公司物資供應部；中士公司僑匯商店。這些公司從某種角度說也提供了合理避稅的機會。
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