集團(tuán)化企業(yè)巧用租賃可節(jié)稅
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的子公司之間如何進(jìn)行稅收籌劃，才能達(dá)到利益最大化呢？筆者簡要介紹兩個(gè)通過租賃活動(dòng)來節(jié)稅的具體實(shí)例。
實(shí)例一
2003年6月18日，長江企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部經(jīng)營情況進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán)名下的甲企業(yè)產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)2003年實(shí)現(xiàn)銷售收入78350萬元，比上年增長43％，實(shí)現(xiàn)利潤8520萬元，比上年增長51％；而其名下的乙企業(yè)在經(jīng)營上卻遇到了問題，2003年，乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入13050萬元，比上年下降27％，發(fā)生虧損340萬元，比上年下降34％。甲、乙兩企業(yè)適用的所得稅稅率都是33％。
由于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型，集團(tuán)財(cái)務(wù)部建議甲企業(yè)將A生產(chǎn)線租賃給乙企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬元。A生產(chǎn)線價(jià)值為2000萬元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為500萬元。這一建議得到集團(tuán)公司董事會(huì)的批準(zhǔn)，并于2003年6月30日實(shí)施。
這條生產(chǎn)線的租金應(yīng)納營業(yè)稅額＝50×5％＝2.5（萬元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝2.5×（7％＋3％）＝0.25（萬元）
甲企業(yè)將這條生產(chǎn)線出租給同一集團(tuán)的乙企業(yè)（租金水平與出租給獨(dú)立第三方的水平一致，符合獨(dú)立核算原則），將應(yīng)稅利潤250萬元轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)乙企業(yè)中去了。
租賃后，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝250×33％＝82.5（萬元），不用繳納。
通過稅收籌劃，整個(gè)集團(tuán)獲得籌劃收益82.5－2.5－0.25＝79.75（萬元）。
實(shí)例二
長江企業(yè)集團(tuán)的丙企業(yè)是一家技術(shù)開發(fā)型企業(yè)，產(chǎn)品的利潤率達(dá)48％。但是，由于其銷售額沒有達(dá)到3000萬元以上，當(dāng)?shù)卣萍疾块T不同意上報(bào)申請國家級高新技術(shù)企業(yè)和新技術(shù)企業(yè)?？紤]到丙企業(yè)的產(chǎn)品在當(dāng)?shù)貨]有可比性，集團(tuán)公司決定將其生產(chǎn)設(shè)備租賃給本集團(tuán)丁企業(yè)（屬于民政福利企業(yè)，“四殘人員”占企業(yè)人員總數(shù)的52％）。其籌劃過程是：
丙企業(yè)以較高的租金將3臺(tái)數(shù)控機(jī)床租賃給丁企業(yè)，每臺(tái)機(jī)床每年租金20萬元，3臺(tái)合計(jì)60萬元；
丙企業(yè)將高科技產(chǎn)品（已經(jīng)完成了主要生產(chǎn)流程）以半成品的名義以10％的利潤率銷售給丁企業(yè)。丁企業(yè)再經(jīng)過一定的工藝處理后以48％的利潤率銷售，全年通過這種操作程序銷售產(chǎn)品2300萬元。
集團(tuán)公司通過稅收籌劃轉(zhuǎn)移了增值稅2300×（48％－10％）×17％＝148.58（萬元）
應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加＝148.58×（7％＋3％）＝14.86（萬元）
轉(zhuǎn)移企業(yè)所得稅2300×（48％－10％）×33％＝874.76（萬元）
設(shè)備租金應(yīng)繳納營業(yè)稅＝60×5％＝3（萬元）
應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加＝3×（7％＋3％）＝0.3（萬元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（60－3－0.3）×33％＝18.71（萬元）
集團(tuán)公司實(shí)際獲得籌劃收益148.58＋874.76－14.86－3－0.3－18.71＝987.08（萬元）。
當(dāng)然，本來在一家企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品變成兩家企業(yè)生產(chǎn)，還要發(fā)生運(yùn)費(fèi)和其他管理費(fèi)用，但是其數(shù)量相對稅收籌劃的收益而言較小。
注意事項(xiàng)
租賃首先是一個(gè)重要的籌資手段。承租人不必為長期擁有機(jī)器設(shè)備先墊支資金，同時(shí)也不用擔(dān)心資金被長期占用或經(jīng)營不當(dāng)時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，租賃也是一種重要的稅收籌劃手段。在租賃活動(dòng)中，承租企業(yè)支付的租金可以從成本中扣除，具有抵稅效應(yīng)。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機(jī)器設(shè)備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用稅負(fù)較低的營業(yè)稅（稅率為5％），這比產(chǎn)品銷售收入所適用的增值稅稅負(fù)（17％）低。
當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，租賃可使其將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)利潤、費(fèi)用等的轉(zhuǎn)移，減輕整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)。并且，同一集團(tuán)名下的兩企業(yè)適用的稅率差別越大，租金越低，從一家企業(yè)轉(zhuǎn)移到另一家企業(yè)的利潤越多，稅負(fù)降低的幅度就越大。即使兩家企業(yè)適用的稅率相同，租賃也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
此外，在稅收籌劃活動(dòng)中，租賃往往是與轉(zhuǎn)讓定價(jià)一起操作的。納稅人一定要注意把握租賃過程中有關(guān)指標(biāo)，其中最關(guān)鍵的是收取的租金不能比同行業(yè)相同設(shè)備的租賃價(jià)格低太多，否則當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，這個(gè)節(jié)稅籌劃就可能前功盡棄。