代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)如何計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅

    （一）資料

    1.經(jīng)緯紡機(jī)廠委托某物資公司代購(gòu)鋼材100噸，物資公司按照金屬材料廠每噸1500元的含稅價(jià)格與經(jīng)緯紡機(jī)廠結(jié)算，由紡機(jī)廠直接將資金匯入材料廠賬戶，并將金屬材料廠開(kāi)具給紡機(jī)廠的專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，物資公司按照鋼材購(gòu)進(jìn)價(jià)稅的10％收取手續(xù)費(fèi)15000元，并由物資公司開(kāi)具普通發(fā)票給紡機(jī)廠。請(qǐng)計(jì)算該物資公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。

    2.某茶廠委托某百貨商場(chǎng)（一般納稅人）代銷茶葉。茶廠與百貨商場(chǎng)的結(jié)算價(jià)格為每公斤茶葉60元（含稅），商場(chǎng)每銷售1公斤收取手續(xù)費(fèi)6元。該商場(chǎng)按每公斤80元的含稅價(jià)格對(duì)外銷售。2000年9月份，該商場(chǎng)共銷售茶葉2000公斤，取得含稅銷售收入160000元。月末，商場(chǎng)提取手續(xù)費(fèi)12000元，并將代銷清單開(kāi)給茶廠。茶廠按規(guī)定向商場(chǎng)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

    （二）解答

    1.稅法規(guī)定，同時(shí)具備下列“三個(gè)條件”的代購(gòu)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，否則征增值稅。第一，受托方不墊付資金；第二，銷售方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按銷售實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。該公司的行為已具備了上述的三個(gè)條件。

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝15000×5％＝750（元）

    2.增值稅法規(guī)定，銷售代銷商品應(yīng)“視同銷售”征收增值稅；營(yíng)業(yè)稅法對(duì)代銷的解釋是，所謂代銷貨物，是指受托銷售貨物，按實(shí)銷額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)。該商場(chǎng)（受托方）將代銷貨物加價(jià)出售，仍與茶廠（委托方）按原價(jià)結(jié)算，并另外收取手續(xù)費(fèi)。該筆業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上包括兩塊，即商品差價(jià)和另外收取的手續(xù)費(fèi)，對(duì)此應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)應(yīng)按對(duì)外銷售金額征收增值稅。

    應(yīng)納增值稅＝160000÷（1＋17％）×17％－2000×60÷（1＋17％）×17％＝5811.97（元）

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝[（160000－2000×60）÷（1＋17％）＋12000]×5％＝2309.40（元）