在建工程用料要分情況繳納增值稅？
一家大型礦山工程建設(shè)單位，也是增值稅一般納稅人。該單位下設(shè)多個(gè)非獨(dú)立核算的建材銷售門市部和修理、修配分廠。該單位在日常采購(gòu)原材料的過程中，因種種原因常常不能取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以財(cái)務(wù)人員專門將那些取得了增值稅專用發(fā)票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料設(shè)置了專門帳頁(yè)，二級(jí)科目定為“一類原材料”；而將那些未能取得增值稅專用發(fā)票、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料也設(shè)置了專門賬頁(yè)，二級(jí)科目定為“二類原材料”。
2001年，該單位在建工程項(xiàng)目全年領(lǐng)用“一類原材料”5000萬(wàn)元、“二類原材料”1500萬(wàn)元。以上材料的發(fā)出均未作銷售收入處理，也未作增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
另外，該單位下屬獨(dú)立核算的勞動(dòng)服務(wù)公司領(lǐng)用該單位“一類原材料”702萬(wàn)元、“二類原材料”468萬(wàn)元，“應(yīng)收賬款”合計(jì)為1170萬(wàn)元。最近，市國(guó)稅稽查局在對(duì)該單位2001年度增值稅的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，認(rèn)為該單位將在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用的“一類原材料”和“二類原材料”均應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，要補(bǔ)繳增值稅1105萬(wàn)元。對(duì)調(diào)撥給勞動(dòng)服務(wù)公司的1170萬(wàn)元材料，應(yīng)全額作銷售收入處理，應(yīng)補(bǔ)增值稅170萬(wàn)元。請(qǐng)問，市國(guó)稅稽查局要這樣補(bǔ)稅正確嗎？
答：首先，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條第一款規(guī)定，固定資產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，而《增值稅暫行條例》第十條第二款則規(guī)定：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以，該單位將外購(gòu)的材料用于在建工程項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按規(guī)定將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
那么，用于在建工程的原材料不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額該如何計(jì)算呢？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的材料和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按其實(shí)際耗用的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本計(jì)算轉(zhuǎn)出不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
由于該單位財(cái)務(wù)上已將那些抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料與未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料進(jìn)行了嚴(yán)格劃分，很顯然，該單位用于在建工程項(xiàng)目的“一類原材料”5000萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額5000萬(wàn)元×17％＝850萬(wàn)元。因此，市國(guó)稅稽查局要用于在建工程項(xiàng)目的5000萬(wàn)元的“一類原材料”轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額850萬(wàn)元是正確的；而要用于在建工程項(xiàng)目的1500萬(wàn)元的“二類原材料”也轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額則是沒有道理的。
其次，由于該單位下屬的勞動(dòng)服務(wù)公司是獨(dú)立核算單位，所以勞動(dòng)服務(wù)公司領(lǐng)用的材料的賬務(wù)作“應(yīng)收賬款”掛賬處理，完全符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條第一款“銷售貨物”的條件，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、第二條、第四條和第五條的規(guī)定，納稅入銷售貨物時(shí)，不論其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)是否取得和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，都應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算其銷售貨物的銷項(xiàng)稅額。因此，不論該公司下屬的勞動(dòng)服務(wù)公司領(lǐng)用該單位的“一類原材料”還是“二類原材料”，均應(yīng)該依法計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不能以是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額來確定是否應(yīng)該計(jì)提銷項(xiàng)稅額。所以，市國(guó)稅稽查局要將調(diào)撥給勞動(dòng)服務(wù)公司的1170萬(wàn)元的材料全額補(bǔ)繳增值稅170萬(wàn)元是正確的。
2001年，該單位在建工程項(xiàng)目全年領(lǐng)用“一類原材料”5000萬(wàn)元、“二類原材料”1500萬(wàn)元。以上材料的發(fā)出均未作銷售收入處理，也未作增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
另外，該單位下屬獨(dú)立核算的勞動(dòng)服務(wù)公司領(lǐng)用該單位“一類原材料”702萬(wàn)元、“二類原材料”468萬(wàn)元，“應(yīng)收賬款”合計(jì)為1170萬(wàn)元。最近，市國(guó)稅稽查局在對(duì)該單位2001年度增值稅的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，認(rèn)為該單位將在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用的“一類原材料”和“二類原材料”均應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，要補(bǔ)繳增值稅1105萬(wàn)元。對(duì)調(diào)撥給勞動(dòng)服務(wù)公司的1170萬(wàn)元材料，應(yīng)全額作銷售收入處理，應(yīng)補(bǔ)增值稅170萬(wàn)元。請(qǐng)問，市國(guó)稅稽查局要這樣補(bǔ)稅正確嗎？
答：首先，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條第一款規(guī)定，固定資產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，而《增值稅暫行條例》第十條第二款則規(guī)定：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以，該單位將外購(gòu)的材料用于在建工程項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按規(guī)定將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
那么，用于在建工程的原材料不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額該如何計(jì)算呢？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的材料和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按其實(shí)際耗用的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本計(jì)算轉(zhuǎn)出不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
由于該單位財(cái)務(wù)上已將那些抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料與未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料進(jìn)行了嚴(yán)格劃分，很顯然，該單位用于在建工程項(xiàng)目的“一類原材料”5000萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額5000萬(wàn)元×17％＝850萬(wàn)元。因此，市國(guó)稅稽查局要用于在建工程項(xiàng)目的5000萬(wàn)元的“一類原材料”轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額850萬(wàn)元是正確的；而要用于在建工程項(xiàng)目的1500萬(wàn)元的“二類原材料”也轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額則是沒有道理的。
其次，由于該單位下屬的勞動(dòng)服務(wù)公司是獨(dú)立核算單位，所以勞動(dòng)服務(wù)公司領(lǐng)用的材料的賬務(wù)作“應(yīng)收賬款”掛賬處理，完全符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條第一款“銷售貨物”的條件，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、第二條、第四條和第五條的規(guī)定，納稅入銷售貨物時(shí)，不論其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)是否取得和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，都應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算其銷售貨物的銷項(xiàng)稅額。因此，不論該公司下屬的勞動(dòng)服務(wù)公司領(lǐng)用該單位的“一類原材料”還是“二類原材料”，均應(yīng)該依法計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不能以是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額來確定是否應(yīng)該計(jì)提銷項(xiàng)稅額。所以，市國(guó)稅稽查局要將調(diào)撥給勞動(dòng)服務(wù)公司的1170萬(wàn)元的材料全額補(bǔ)繳增值稅170萬(wàn)元是正確的。
推薦閱讀