增值稅會計――銀行增值稅會計處理方法

　　一、科目設(shè)置

　　按照規(guī)定，凡是具有金銀銷售業(yè)務(wù)的銀行，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)金銀支付的進(jìn)項稅額和實際已繳納的增值稅稅額；貸方發(fā)生額，反映銷售金銀應(yīng)收取的增值稅額、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

　　作為一般納稅人的銀行，應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。其中：

　　“進(jìn)項稅額”專欄，記錄銀行購入金銀支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。銀行購入金銀支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購金銀應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

　　“已交稅金”專欄，記錄銀行已繳納的增值稅額。銀行已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。

　　“銷項稅額”專欄，記錄銀行銷售金銀應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售金銀應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售金銀應(yīng)沖銷銷項稅額的，用紅字登記。

　　“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)金銀發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

　　二、賬務(wù)處理方法

　?。ㄒ唬┻M(jìn)項稅額的核算

　　1.作為一般納稅人的銀行購進(jìn)金銀：

　　借：貴金屬
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　　貸：銀行存款等

　　2.作為小規(guī)模納稅人的銀行購入金銀：

　　借：貴金屬
　　　　貸：銀行存款等

　　（二）銷項稅額核算

　　1.作為一般納稅人的銀行向外銷售金銀：

　　借：銀行存款等
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　其他營業(yè)收入

　　2.作為小規(guī)模納稅人的銀行向外銷售金銀：

　　借：銀行存款等
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
　　　　　　其他營業(yè)收入

　?。ㄈ┻M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的核算

　　銀行在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的金銀盤虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失”科目，其進(jìn)項稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失”科目，其會計分錄為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
　　　　　　貴金屬

　　（四）繳納增值稅稅額的核算

　　企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
　　　　貸：銀行存款

　　次月初結(jié)算時需要補交稅款的，按補交稅款作同樣分錄；需要退回多交的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅