稅法界定修理修配業(yè)以及相關涉稅會計處理

　　在增值稅的征稅范圍當中明確規(guī)定兩類項目應當交納增值稅，一類是銷售或進口的貨物另一類是提供加工、修理、修配勞務。在實際業(yè)務當中首先要界定修理、修配的范圍。

　　一、實務中的修理修配界定

　　建筑業(yè)中的修繕與工商企業(yè)的修理修配都是對目的物進行修復、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來使用價值或延長其使用期限的業(yè)務，性質基本相同。但是從國家對行業(yè)歸類來看，二者歸屬于不同的行業(yè)：凡是對建筑物、構筑物等不動產的大修、中修以及裝飾、裝修屬于建筑業(yè)；對貨物的修理、修配屬于工業(yè)范疇?，F(xiàn)行稅法規(guī)定對建筑業(yè)中的修繕征收營業(yè)稅而對工商企業(yè)的貨物修理修配征收增值稅。

　　《營業(yè)稅稅目注釋》明確：“修繕，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)?！?/p>

　　《增值稅暫行條例實施細則》第二條明確：“修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務?！睆倪@我們可以看出，凡是對建筑物、構筑物等不動產的修繕業(yè)務，就應依“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅；對貨物的修理修配，則應按“提供加工、修理修配勞務”征收增值稅。

　　在具體工作中，對某種行為到底是征收增值稅還是營業(yè)稅，主要看修理（修繕）的對象是什么。如果修理（修繕）的對象是建筑物、構筑物等不動產，應征收營業(yè)稅，根據《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的解釋，建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑相連結的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窖爐和金屬結構工程作業(yè)在內。；對貨物進行的修理，則應征收增值稅。

　　二、修理修配業(yè)的會計處理

　　［例］某汽車修理廠2004年5月發(fā)生如下業(yè)務：

　?。?）   5月2日，為某單位修理小汽車一輛，收取修理費等18000元，增值稅額為3060元，款項已收。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　21060

　　貸：營業(yè)收入　　　　　　18000

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　　3060

　?。?）   5月4日，企業(yè)購進汽車配件一批，價款為160000元，增值稅額為27200元，款項已付。

　　借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　　27200

　　原材料　　　　　　　　　　　　　160000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　187200

　　（3）   5月16日，企業(yè)為公交公司修理公共汽車20輛，取得營業(yè)收入款180000元，增值稅稅額為30600元，款項款收。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　210600

　　貸：營業(yè)收入　　　　　　　　180000

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　　30600

　　（4）   5月20日，企業(yè)受汽車公司委托加工汽車零件一批，收取加工費20000元，增值稅額為3400元，款項已收。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400　　　　貸：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　20000　　　　　　  應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　　3400

　　（5）   5月31日，企業(yè)支付本月份水電費12000元，其中：電費10000元，車間負擔9000元，廠部應負擔1000元；水費2000元，車間負擔1600元，廠部負擔400元，增值稅額為1960元（10000×17％＋2000×13％），款項已付。

　　借：營業(yè)費用　　　　　　　　　　　　　　　10600

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　　1960

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　13960

　　則5月份企業(yè)應納增值稅額為：

　　應納稅額＝37060－29160＝7900元

　　企業(yè)在實際繳納增值稅時：

　　借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）　　　7900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　7900