納稅檢查后企業(yè)應(yīng)該如何調(diào)賬

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅日?；檗k法》規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；待全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶(hù)余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理，處理之后，本賬戶(hù)無(wú)余額。

　　值得關(guān)注的是，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》的規(guī)定，偷稅款的補(bǔ)征入庫(kù)，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理。即：根據(jù)檢查核實(shí)后納稅人當(dāng)期全部的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。因此，對(duì)于該文所述企業(yè)在8月份少記的收入造成漏記的增值稅，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會(huì)計(jì)決算編報(bào)之前還是之后進(jìn)行，都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目。該科目的余額按照以上所述的原則進(jìn)行處理，不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表決算之后進(jìn)行的，作為直接補(bǔ)稅的依據(jù)。

　　根據(jù)應(yīng)付稅款的規(guī)定，涉及企業(yè)所得稅的，還應(yīng)設(shè)立“所得稅”科目，該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計(jì)算出的所得稅額，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方，月末應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。

　　“以前年度損益調(diào)整”科目屬于損益類(lèi)科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整以前年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少記收益、多計(jì)費(fèi)用調(diào)整以前年度損益的數(shù)額。在處理補(bǔ)或退所得稅等有關(guān)項(xiàng)目后，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。

　　例：某生產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)上年度8月份售給甲廠A產(chǎn)品200件，售價(jià)總額250000元，成本總額160000元，企業(yè)作如下分錄：

　　借：銀行存款250000

　　　　貸：其他應(yīng)付款——甲廠250000

　　借：其他應(yīng)付款——甲廠160000

　　　　貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品160000

　　不通過(guò)“銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)，漏繳了增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）42500元，同時(shí)也少實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)47500元（207500-160000）。

　　第一步：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報(bào)之前進(jìn)行的，因上年度尚未結(jié)賬，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算產(chǎn)品（商品）的銷(xiāo)售收入，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（商品）的銷(xiāo)售利潤(rùn)。

　　其賬務(wù)調(diào)整分錄為（250000元應(yīng)是含稅售價(jià)總額，應(yīng)化為不含稅售價(jià)）：

　　1.計(jì)入收入

　　借：銀行存款250000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品213675

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整36325（213675×17%）

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000

　　　　貸：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品160000

　　3.將收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入213675

　　　　貸：本年利潤(rùn)213675

　　借：本年利潤(rùn)160000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000

　　4.計(jì)算企業(yè)所得稅該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為213675-160000=53675元，應(yīng)交企業(yè)所得稅53675×33%=17713元。

　　借：所得稅費(fèi)用17713

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅17713

　　上交時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅17713

　　　　貸：銀行存款17713

　　5.結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費(fèi)用”科目

　　借：本年利潤(rùn)17713

　　　　貸：所得稅費(fèi)用17713

　　6.將“本年利潤(rùn)”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)35962

　　　　貸：本年利潤(rùn)35962（213675-160000-17713）

　　第二步：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算后進(jìn)行的，且影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)上年度已結(jié)賬，所有的損益賬戶(hù)在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能通過(guò)正常的會(huì)計(jì)核算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

　　1.依該例紅字沖銷(xiāo)分錄不變，調(diào)整分錄如下：

　　借：銀行存款250000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整213675

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整36325（213675×17%）

　　借：以前年度損益調(diào)整160000

　　　　貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品160000

　　2.計(jì)算企業(yè)所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整17713

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅17713

　　3.上交時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅17713

　　　　貸：銀行存款17713

　　4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)35962

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整35962

　　企業(yè)出現(xiàn)以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整。如查出以前年度增加利潤(rùn)的，即企業(yè)少提了法定盈余公積金和法定公益金，應(yīng)調(diào)整期初留存收益，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“盈余公積”科目；如查出以前年度減少利潤(rùn)的，即企業(yè)多提了法定盈余公積金和法定公益金，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。