資源稅會計處理舉例（三）

　　[例3]某礦山聯(lián)合企業(yè)1994年5月自產(chǎn)入選露天礦（二等）鐵礦石560000噸，分別于5月6日、5月13日、5月20日、5月27日分別收購入選露天礦（二等）鐵礦石32000噸、40000噸、30000噸和38000噸。該礦山鐵礦石的單位稅額為16元。該礦山以10日為納稅期限，按上月稅額預(yù)繳，月終申報納稅并結(jié)清本月稅款。4月份稅款為10800000元。

　　5月6日，企業(yè)收購鐵礦石，其應(yīng)代扣的資源稅稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝32000×16＝512000元

　　按代扣的資源稅稅額，作如下會計分錄：

　　借：材料采購　　　　　　　　512000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　512000

　　5月13日，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：材料采購　　　　　　　　640000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　640000

　　5月20日，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：材料采購　　　　　　　　480000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　480000

　　5月27日，作如下會計分錄：

　　借：材料采購　　　　　　　　608000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　608000

　　企業(yè)按規(guī)定的納稅期限預(yù)繳1-10日、11-20日、21-31日應(yīng)納稅款時，應(yīng)分別作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　3600000
　　　　　　　　　　　　　?。?0800000÷3）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　3600000

　　月終，企業(yè)計算出自產(chǎn)入選露天礦應(yīng)納稅額時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　8960000
　　　　　　　　　　　　　　（560000×16）
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　8960000

　　月度終了，企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅”資料如下：

　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

　　　　　　　　　借　　方　　　　　　　　　貸　方
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　512000
　　　　　　　　3600000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480000
　　　　　　　　3600000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　608000
　　　　　　　　3600000　　　　　　　　　　　8960000
　合計　　　　 10800000　　　　　　　　　　 11200000


　　6月28日，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　90000
　　　　材料采購　　　　　　　　5910000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　6000000

　　月終，計算出企業(yè)對外銷售原鹽應(yīng)繳納的資源稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝80000×12
　　　　　?。?60000元

　　應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　960000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　960000

　　月終，計算出企業(yè)用來加工精鹽的原鹽所應(yīng)納的資源稅稅額：

　　應(yīng)納稅額＝60000×12
　　　　　?。?20000元

　　應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　720000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　720000

　　企業(yè)于月度終了后，向稅務(wù)機關(guān)申報納稅時，應(yīng)補繳稅款400000元（11200000－10800000）。實際補繳時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　400000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　400000