增值稅專用發(fā)票開具方法

    法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章規(guī)定的增值稅專用發(fā)票開具方法如下：

    增值稅專用發(fā)票各欄填寫方法。開票日期欄，填寫開具增值稅專用發(fā)票的日期。購(gòu)貨單位“名稱”欄，填寫購(gòu)貨單位名稱的全稱，不得簡(jiǎn)寫。購(gòu)貨單位“地址、電話”欄，填寫購(gòu)貨方單位的詳細(xì)地址和電話號(hào)碼。購(gòu)貨單位“納稅人登記號(hào)（稅務(wù)登記號(hào)）”欄，填寫購(gòu)貨方稅務(wù)登記證號(hào)，共15位。購(gòu)貨單位“開戶銀行及賬號(hào)”欄，填寫購(gòu)貨單位的開戶銀行名稱及其賬號(hào)。“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄，填寫貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的名稱。“規(guī)格型號(hào)”欄，用于填寫貨物的規(guī)格型號(hào)?！坝?jì)量單位”欄，填寫貨物或者勞務(wù)的計(jì)量單位。如果是匯總開具增值稅專用發(fā)票，此欄可以不填寫。“數(shù)量”欄，填寫貨物或者勞務(wù)的數(shù)量，如果是匯總開具增值稅專用發(fā)票，此欄可以不填寫?！皢蝺r(jià)”欄，填寫貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的不含增值稅的單價(jià)。納稅人以含稅單價(jià)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)換算出不含稅單價(jià)填開增值稅專用發(fā)票。如果換算使單價(jià)、銷售額和稅額等項(xiàng)目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應(yīng)按以下方法計(jì)算填開：①計(jì)算銷售額，計(jì)算公式如下：銷售額=含稅總收入÷（1+稅率或征收率）；②計(jì)算稅額，計(jì)算公式如下：稅額=含稅總收入-銷售額；③計(jì)算不含稅單價(jià)，計(jì)算公式如下：不含稅單價(jià)=銷售額÷數(shù)量；按照上述方法計(jì)算開具的增值稅專用發(fā)票，如果票面“貨物數(shù)量×不含稅單價(jià)=銷售額”這一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，可以作為購(gòu)貨方的扣稅憑證。“金額”欄，填寫貨物或勞務(wù)的銷售額?！岸惵省睓冢顚懾浳锘騽趧?wù)的適用稅率或征收率?！岸愵~”欄，填寫銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額?！昂嫌?jì)”欄，填寫銷售項(xiàng)目的銷售額（金額）、稅額各自的合計(jì)數(shù)，在“金額”、“稅額”欄合計(jì)（小寫）數(shù)前用“￥”符號(hào)封頂，未封頂?shù)脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票將不得作為購(gòu)貨方的扣稅憑證?！皟r(jià)稅合計(jì)”欄，填寫各項(xiàng)商品銷售額（金額）與稅額匯總數(shù)的大寫金額。銷貨單位的“名稱”、“地址電話”、“納稅人登記號(hào)”、“開戶銀行及賬號(hào)”等欄，這些項(xiàng)目的填寫方法與購(gòu)貨單位有關(guān)項(xiàng)目基本相同。除電腦版增值稅專用發(fā)票和由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票外，上述幾欄必須加蓋增值稅專用發(fā)票銷貨單位欄戳記，凡手工填寫“銷貨單位”欄的，屬于未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方不得作為扣稅憑證?！颁N貨單位（開票單位）”欄，加蓋單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，不得加蓋其他財(cái)務(wù)印章，并且根據(jù)不同版本的增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在增值稅專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄，否則不得作為購(gòu)貨方的扣稅憑證。匯總開票方法。為了減少企業(yè)開具專用發(fā)票的工作量，降低增值稅專用發(fā)票的使用成本，納稅人銷售貨物品種較多的，可以匯總開具增值稅專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開增值稅專用發(fā)票。匯總填開增值稅專用發(fā)票可以不填寫“商品或勞務(wù)名稱”、“計(jì)量單位”、“數(shù)量”和“單價(jià)”欄。匯總填開增值稅專用發(fā)票，必須附有銷售方開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。銷貨清單應(yīng)填寫購(gòu)銷雙方的單位名稱、商品或勞務(wù)名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與增值稅專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。購(gòu)貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。沒有附銷售清單或雖附銷售清單但存在項(xiàng)目填寫不全、未蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章等問題的增值稅專用發(fā)票不能作為購(gòu)貨方扣稅憑證。銷貨清單的樣式，由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局制定。

    發(fā)生價(jià)外費(fèi)用的開票方法。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用的，如果價(jià)格與價(jià)外費(fèi)用需要分別填寫，可以在專用發(fā)票的“單價(jià)”欄填寫價(jià)、費(fèi)合計(jì)數(shù)，另附價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表交與購(gòu)貨方。但如果價(jià)外費(fèi)用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費(fèi)稅，則該項(xiàng)合計(jì)數(shù)中不應(yīng)包括此項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，此項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)另行開具普通發(fā)票。價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表應(yīng)填寫購(gòu)銷雙方的單位名稱、收取價(jià)外費(fèi)用的商品或勞務(wù)的名稱、計(jì)量單位。數(shù)量、價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目名稱、單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及價(jià)外費(fèi)用金額（單位費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)乘以數(shù)量），并加蓋銷售方的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。購(gòu)貨方應(yīng)索取價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。價(jià)外費(fèi)用必須與貨物的價(jià)格、金額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上反映，不允許將價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)開具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，否則購(gòu)貨方不得作為扣稅憑證。

    銷貨退回或銷售折讓的開票方法。納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下辦法辦理：

    （1）購(gòu)買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷貨方如果未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，應(yīng)在收到的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及相應(yīng)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，下月領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票時(shí)隨同其他增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)一起提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。收到購(gòu)買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開增值稅專用發(fā)票。如果銷貨方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字增值稅專用發(fā)票，將紅字增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)的后面，并在上面注明藍(lán)字、紅字增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)，作為開具紅字增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。

    （2）在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)，稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購(gòu)買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

    （3）試行增值稅防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)，按規(guī)定需要開具紅字增值稅專用發(fā)票的，改為開具負(fù)數(shù)增值稅專用發(fā)票。臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)開票方法。固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對(duì)未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率征稅。對(duì)擅自攜票外出，在經(jīng)營(yíng)地開具專用發(fā)票的，經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定子以處罰并將其攜帶的增值稅專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。