我國稅收制度的沿革

　　中華人民共和國成立50年來，隨著國家政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅收制度的建立與發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。從總體上來看，50年來我國稅制改革的發(fā)展大致上經(jīng)歷了三個(gè)歷史時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期是從1949年新中國成立到1957年，即國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和社會(huì)主義改造時(shí)期，這是新中國稅制建立和鞏固的時(shí)期。第二個(gè)時(shí)期是從1958年到1978年底中國共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議召開之前，這是我國稅制曲折發(fā)展的時(shí)期。第三個(gè)時(shí)期是1978年黨的十一屆三中全會(huì)召開之后的新時(shí)期，是我國稅制建設(shè)得到全面加強(qiáng)，稅制改革不斷前進(jìn)的時(shí)期。

　　在上述三個(gè)時(shí)期內(nèi)，我國的稅收制度先后進(jìn)行了五次重大的改革：第一次是新中國成立之初的1950年，在總結(jié)老解放區(qū)稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和全面清理舊中國稅收制度的基礎(chǔ)上建立了中華人民共和國的新稅制。第二次是1958年稅制改革，其主要內(nèi)容是簡化稅制，以適應(yīng)社會(huì)主義改造基本完成、經(jīng)濟(jì)管理體制改革之后的形勢(shì)的要求。第三次是1973年稅制改革，其主要內(nèi)容仍然是簡化稅制，這是“文化大革命”的產(chǎn)物。第四次是1984年稅制改革，其主要內(nèi)容是普遍實(shí)行國營企業(yè)“利改稅”和全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)發(fā)展有計(jì)劃社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)的要求。第五次是1994年稅制改革，其主要內(nèi)容是全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求。

　　一、1978年以前的稅制狀況

　　從1949年中華人民共和國成立到1978年的29年間，我國稅制建設(shè)的發(fā)展歷程十分坎坷。

　　新中國誕生后，立即著手建立新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院發(fā)布《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國共設(shè)14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅 （包括營業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分）、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。此外，還有各地自行征收的一些稅種，如農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等。

　　在執(zhí)行中，稅制作了一些調(diào)整。例如，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅，將特種消費(fèi)行為稅并入文化娛樂稅（新增）和營業(yè)稅，增加契稅和船舶噸稅，試行商品流通稅，農(nóng)業(yè)稅由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)正式立法。薪給報(bào)酬所得稅和遺產(chǎn)稅始終未開征。

　　總的來說，從1950年到1958年，我國根據(jù)當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)狀況，在清理舊稅制的基礎(chǔ)上，建立了一套以多種稅、多次征為特征的復(fù)合稅制。由于黨和國家的重視以及各方面的努力，這套新稅制的建立和實(shí)施，對(duì)于保證革命戰(zhàn)爭的勝利，實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的根本好轉(zhuǎn)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展，以及配合國家對(duì)于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造，建立社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度，發(fā)揮了重要的作用。

　　1958年，我國進(jìn)行了建國以后第一次大規(guī)模的稅制改革，其主要內(nèi)容是簡化工商稅制，試行工商統(tǒng)一稅，，甚至一度在城市國營企業(yè)試行“稅利合一”，在農(nóng)村人民公社試行“財(cái)政包干”。至此，我國的工商稅制共設(shè)9個(gè)稅種，即工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、鹽稅、屠宰稅、利息所得稅（1958年停征）、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅（1966年停征） 和牲畜交易稅（無全國性統(tǒng)一法規(guī)）。1962年，開征了集市交易稅，1966年以后各地基本停征。

　　在“文化大革命”當(dāng)中，已經(jīng)簡化的稅制仍然被批判為“繁瑣哲學(xué)”。1973年，我國進(jìn)行了建國以后第二次大規(guī)模的稅制改革，其核心仍然是簡化工商稅制。至此，我國的工商稅制一共設(shè)有7種稅，即工商稅（包括鹽稅）、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、工商統(tǒng)一稅和集市交易稅。對(duì)國營企業(yè)只征收一道工商稅，對(duì)集體企業(yè)只征收工商稅和工商所得稅兩種稅，城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅僅對(duì)個(gè)人和極少數(shù)單位征收，工商統(tǒng)一稅僅對(duì)外適用。

　　總的來看，從生產(chǎn)資料私有制的社會(huì)主義改造基本完成到1978年的20多年間，由于“左”的指導(dǎo)思想的作用和原蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)理論及財(cái)稅制度的影響，我國的稅制建設(shè)受到了極大的干擾。稅制幾經(jīng)變革，走的都是一條片面簡化的路子。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)被大量撤并，大批稅務(wù)人員被迫下放、改行。結(jié)果是，稅種越來越少，稅制越來越簡單，從而大大縮小了稅收在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的活動(dòng)范圍，嚴(yán)重地影響了稅收職能作用的發(fā)揮。

　　黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國的社會(huì)主義革命和社會(huì)主義建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的歷史時(shí)期，我國的稅制建設(shè)也是如此。隨著國家政治、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和改革的逐步深入，我國的稅制改革也在不斷前進(jìn)，取得了一系列的重大成果。從時(shí)間和內(nèi)容上來看，近21年來我國稅制的改革進(jìn)程大體可以劃分為三個(gè)階段。

　　二、1978年至1982年的稅制改革

　　在此期間，黨的十一屆三中全會(huì)明確地提出了改革經(jīng)濟(jì)體制的任務(wù)，黨的十二大進(jìn)一步提出要抓緊制定改革的總體方案和實(shí)施步驟，在“七五”期間（即1986年至1990年）逐步推開。這些重要的會(huì)議及其所作出的一系列重大決策，對(duì)于這一期間我國的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革具有極為重要的指導(dǎo)作用。

　　這一時(shí)期可以說是我國稅制建設(shè)的恢復(fù)時(shí)期和稅制改革的準(zhǔn)備、起步時(shí)期，從思想上、理論上、組織上、稅制上為后來的改革做了大量的準(zhǔn)備工作，打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在此期間，我國的稅制改革取得了改革開放以后的第一次全面重大突破。

　　從思想上、理論上來說，這一時(shí)期我國財(cái)稅部門全面貫徹黨的十一屆三中全會(huì)所制定的路線、方針、政策，實(shí)事求是，解放思想，認(rèn)真總結(jié)建國以來稅制建設(shè)的歷史經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，糾正了一系列輕視稅收工作、扭曲稅收作用的錯(cuò)誤思想，正確地提出了從我國國情出發(fā)，按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，擴(kuò)大稅收在財(cái)政收入中的比重，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)的指導(dǎo)思想。

　　從組織上來說，各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)迅速恢復(fù)和加強(qiáng)，稅務(wù)干部隊(duì)伍很快得到了大力充實(shí)。

　　從稅制上來說，財(cái)稅部門從1978年底、1979年初就開始研究稅制改革問題，提出了包括開征國營企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等內(nèi)容的初步設(shè)想與實(shí)施步驟，并確定，為了配合貫徹國家的對(duì)外開放政策，第一步先行解決對(duì)外征稅的問題。

　　從1980年9月到1981年12月，我國第五屆全國人民代表大會(huì)先后通過并公布了中外合資經(jīng)營所得稅法、個(gè)人所得稅法和外國企業(yè)所得稅法。同時(shí)，對(duì)中外合資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。這樣，就初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度，適應(yīng)了我國對(duì)外開放初期引進(jìn)外資，開展對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的需要。

　　在建立涉外稅制的同時(shí)，財(cái)稅部門就改革工商稅制和國營企業(yè)利潤分配制度做了大量的調(diào)研工作，并在部分地區(qū)進(jìn)行了試點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部于1981年8月向國務(wù)院報(bào)送了《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》并很快獲得批準(zhǔn)。

　　1982年11月，國務(wù)院向五屆全國人大五次會(huì)議提交的《關(guān)于第六個(gè)五年計(jì)劃的報(bào)告》提出了包括利改稅在內(nèi)的今后3年稅制改革的任務(wù)，并獲得會(huì)議批準(zhǔn)。

　　在此期間，國務(wù)院還批準(zhǔn)開征了燒油特別稅，發(fā)布了牲畜交易稅暫行條例。

　　三、1983年至1991年的稅制改革

　　在此期間，我國的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展有了重大突破，提出了發(fā)展有計(jì)劃的社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)，自覺運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，充分發(fā)揮稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，搞活經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)宏觀調(diào)節(jié)。在所有制理論上，提出了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的論點(diǎn)，并客觀地肯定了集體經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)和私營經(jīng)濟(jì)存在的必要性。這一切，分別寫進(jìn)了黨的十二屆三中全會(huì)通過的關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定、黨的十三大報(bào)告和憲法修正案等一系列重要文獻(xiàn)。從而，為這一時(shí)期的稅制改革提供了強(qiáng)大的理論武器和法律、政策依據(jù)。

　　這一時(shí)期可以說是我國稅制改革全面探索的時(shí)期，取得了改革開放以后稅制改革的第二次重大突破。

　　作為企業(yè)改革和城市改革的一項(xiàng)重大措施，1983年，國務(wù)院決定在全國試行國營企業(yè)利改稅，即將建國以后實(shí)行了30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，并取得了初步的成功。這一改革從理論上和實(shí)踐上突破了國營企業(yè)只能向國家繳納利潤，國家不能向國營企業(yè)征收所得稅的禁區(qū)。這是國家與企業(yè)分配關(guān)系改革的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變。

　　為了加快城市經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，經(jīng)第六屆全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)批準(zhǔn)，國務(wù)院決定從1984年10月起在全國實(shí)施第二步利改稅和工商稅制改革，發(fā)布了關(guān)于征收國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅的一系列行政法規(guī)。這是我國改革開放以后第一次、建國以后第四次大規(guī)模的稅制改革。

　　此后，國務(wù)院又陸續(xù)發(fā)布了關(guān)于征收集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、獎(jiǎng)金稅（包括國營企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅和事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅，其中國營企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定于1984年6月，1985年修訂發(fā)布）、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（其前身為1983年開征的建筑稅）、特別消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、筵席稅等稅收的法規(guī)。

　　1991年，第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議將中外合資所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。

　　至此，我國的工商稅制共有32種稅收，即產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、資源稅、鹽稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、國營企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、燒油特別稅、筵席稅、特別消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、集市交易稅、牲畜交易稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。

　　從1978年到1992年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，我國的工商稅制改革進(jìn)行了全面的探索，改革逐步深入，取得了很大的進(jìn)展，初步建成了一套內(nèi)外有別的，以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，其他稅種相配合的新的稅制體系，大體適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)體制改革起步階段的經(jīng)濟(jì)狀況，稅收的職能作用得以全面加強(qiáng)，稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長，宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng)，對(duì)于貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策及調(diào)節(jié)生產(chǎn)、分配和消費(fèi)，起到了積極的促進(jìn)作用。

　　這套稅制的建立，在理論上、實(shí)踐上突破了長期以來封閉型稅制的約束，轉(zhuǎn)向開放型稅制；突破了統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)力分配的關(guān)系，重新確立了國家與企業(yè)的分配關(guān)系；突破了以往稅制改革片面強(qiáng)調(diào)簡化稅制的框子，注重多環(huán)節(jié)、多層次、多方面地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，由單一稅制轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合稅制。這些突破使中國的稅制建設(shè)開始進(jìn)入健康發(fā)展的新軌道，與國家經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)政體制改革的總體進(jìn)程協(xié)調(diào)一致。

　　四、1992年以后的稅制改革

　　1992年以后，我國的改革開放進(jìn)入了又一個(gè)新的歷史階段，稅制建設(shè)也進(jìn)入了一個(gè)黃金時(shí)代。這一時(shí)期可以說是我國稅制改革全面展開的時(shí)期，取得了改革開放以來稅制改革的第三次重大突破。

　　1992年9月召開的黨的中共十四大提出了建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略目標(biāo)，其中包括稅制改革的任務(wù)。1993年6月，中共中央、國務(wù)院作出了關(guān)于加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一系列重要決策，其中的重要措施之一，就是要加快稅制改革。同年11月，黨的十四屆三中全會(huì)通過了《關(guān)于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，明確提出了稅制改革的基本原則和主要內(nèi)容。

　　建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制戰(zhàn)略目標(biāo)的提出，給我國的經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展指明了方向，也給我國的稅制改革帶來了許多新情況、新問題，同時(shí)為全面推行稅制改革提供了一次極好的機(jī)遇。從市場機(jī)制的角度來看，要求統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭。從國家經(jīng)濟(jì)管理的角度來看，國家要運(yùn)用稅收等手段加強(qiáng)宏觀調(diào)控，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，調(diào)節(jié)收入分配，保證財(cái)政收入，并配合其他改革的推行。從國際的角度看，我國稅制應(yīng)當(dāng)借鑒外國稅制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，遵從國際慣例，以適應(yīng)擴(kuò)大對(duì)外開放的需要。

　　為此，在中共中央、國務(wù)院的直接領(lǐng)導(dǎo)下，從1992年起，財(cái)稅部門就開始加快稅制改革的準(zhǔn)備工作，1993年更是抓住機(jī)遇，迅速制定了全面改革工商稅制的總體方案和各項(xiàng)具體措施，并完成了有關(guān)法律、法規(guī)的必要程序，于1993年底之前陸續(xù)公布，從1994年起在全國實(shí)施。這是我國改革開放以后第二次、建國以后第五次大規(guī)模的稅制改革。

　　1994年稅制改革的主要內(nèi)容是：第一，全面改革了流轉(zhuǎn)稅制，實(shí)行了以比較規(guī)范的增值稅為主體，消費(fèi)稅、營業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制。第二，改革了企業(yè)所得稅制，將過去對(duì)國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)分別征收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，改革了個(gè)人所得稅制，將過去對(duì)外國人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。第四，對(duì)資源稅、特別目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅作了大幅度的調(diào)整，如擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，開征了土地增值稅，取消了鹽稅、獎(jiǎng)金稅、集市交易稅等7個(gè)稅種，并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級(jí)地方政府，新設(shè)了遺產(chǎn)稅和證券交易稅（但是一直沒有立法開征）。

　　可以說，這次稅制改革是我國建國以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，如此之大的舉動(dòng)在世界上也屬罕見。改革的方案是在十幾年來稅制改革的基礎(chǔ)上，經(jīng)過多年的理論研究和實(shí)踐探索，積極借鑒外國稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的國情制定的，推行 6年來從總體上看已經(jīng)取得了很大的成功，國內(nèi)外普遍評(píng)價(jià)很高。其成功之點(diǎn)主要有四：第一，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展，同時(shí)沒有引起社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的震蕩。第二，規(guī)范了稅收分配關(guān)系，促進(jìn)了稅收收入的持續(xù)大幅度增長，同時(shí)總體上沒有增加納稅人的負(fù)擔(dān)（實(shí)際上，宏觀稅負(fù)—稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重是下降的）。第三，將主要稅權(quán)和大部分稅收收入集中到中央政府，有利于國家加強(qiáng)對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。第四，稅制趨于規(guī)范、簡化、公平，符合國際慣例，稅收的職能作用得以加強(qiáng)。

　　經(jīng)過1994年稅制改革和幾年來的逐步完善，我國已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度，對(duì)于保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，深化改革，擴(kuò)大開放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，起到了重要的作用。

　　五、當(dāng)前我國稅制改革面臨的任務(wù)

　　我國現(xiàn)行稅制存在的主要問題是：稅收收入雖然連年大幅度增長，但是稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重仍然偏低；稅制結(jié)構(gòu)還不夠理想（如稅種的設(shè)置、直接稅與間接稅的比例、地方稅的地位等）；各稅種特別是主要稅種需要進(jìn)一步完善；稅制的宏觀調(diào)控功能需要繼續(xù)加強(qiáng)；稅收的征收管理必須大力強(qiáng)化。從根本上說，就是要進(jìn)一步解決好依法治稅的問題。

　　因此，我國下一步的稅制改革應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅(jiān)持依法治稅的基本原則，從調(diào)整國民收入分配格局，規(guī)范政府收入制度入手，通過合理調(diào)整稅負(fù)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善各個(gè)稅種，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，強(qiáng)化征收管理等一系列重大措施，把稅制建設(shè)大大地向前推進(jìn)一步，逐步建立、健全一套適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的、符合國際慣例的稅收制度，以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。

　　第一，合理調(diào)整宏觀稅負(fù)。應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范財(cái)政收入制度，調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，完善稅制，加強(qiáng)稅收征管，發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益等措施，在近期內(nèi)將我國的稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重逐步提高到20%以上。“費(fèi)改稅”應(yīng)當(dāng)成為這一改革的突破點(diǎn)。

　　第二，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。重復(fù)設(shè)置的稅種應(yīng)當(dāng)合并，合并性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種應(yīng)當(dāng)調(diào)整，對(duì)于征收某些特定目的稅的必要性和征稅效果應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真研究，對(duì)于開征社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等新稅的問題也應(yīng)當(dāng)積極研究。此外，對(duì)于直接稅與間接稅的比例、中央稅與地方稅的比例，也應(yīng)當(dāng)適時(shí)加以合理調(diào)整。

　　第三，完善各個(gè)稅種，首先是主體稅種。增值稅應(yīng)當(dāng)逐步適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，并實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)化。消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍和調(diào)整稅率，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度應(yīng)當(dāng)盡快統(tǒng)一，以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭。個(gè)人所得稅的征稅模式應(yīng)當(dāng)盡快由分項(xiàng)征收制改為分項(xiàng)征收與綜合征收相結(jié)合的征收制度，稅基的確定應(yīng)當(dāng)更加合理，稅率也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加以調(diào)整。

　　第四，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。目前加強(qiáng)稅收宏觀調(diào)控的主要措施應(yīng)當(dāng)包括：適當(dāng)提高稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重和中央稅收占全國稅收的比重，保證國家宏觀調(diào)控所必需的財(cái)力；通過調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)，調(diào)節(jié)社會(huì)總供給和總需求；促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，優(yōu)化資源配置，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距，增強(qiáng)整體國力；調(diào)節(jié)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的差距，引導(dǎo)共同富裕；適應(yīng)對(duì)外開放的新形勢(shì)，完善涉外稅收政策；協(xié)調(diào)好與其他經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的關(guān)系，配合各項(xiàng)改革的開展；堅(jiān)持公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭，效率優(yōu)先的原則。

　　第五，強(qiáng)化稅收管理。目前強(qiáng)化稅收管理的主要措施應(yīng)當(dāng)包括：建立健全各類規(guī)章制度，實(shí)行規(guī)范化管理；積極推行計(jì)算機(jī)化管理，逐步形成網(wǎng)絡(luò)；為納稅人提供優(yōu)良服務(wù)，特別要加強(qiáng)稅收宣傳；嚴(yán)懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者；不斷提高稅務(wù)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng)；加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他各有關(guān)部門的配合，改善依法治稅的社會(huì)環(huán)境；努力降低稅收成本。