如何充分發(fā)揮打擊型稽查的職能作用

　　隨著所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，市場經(jīng)濟逐步形成，稅收在國家經(jīng)濟生活中的地位和作用也不斷提高和增強，多種經(jīng)濟成份并存，經(jīng)營形式日益多樣化，國家集體、個人三者之間利益分配關(guān)系發(fā)生了質(zhì)的變化，偷稅行為更加普遍、隱蔽，偷稅騙稅者為牟取暴利瘋狂作案，鋌而走險，新的形勢，對稅務(wù)稽查提出了更高的要求，它要求不斷強化稅務(wù)稽查的職能作用，嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法犯罪，以維護(hù)稅法的剛性。稅務(wù)稽查的職能從收入型向打擊型的轉(zhuǎn)變，正是順應(yīng)形勢發(fā)展的需要，目前稅務(wù)機關(guān)在打擊偷抗騙稅活動中受執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法力度、執(zhí)法手段等條件的限制，對違法者打擊不力，難以形成對違法者的高壓威懾力，涉稅違法行為難以得到遏制，造成國家稅收流失，納稅人失去公平競爭的環(huán)境，執(zhí)法環(huán)境每況愈下。對此，本人僅就當(dāng)前稅務(wù)稽查中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及解決問題的對策談幾點看法。

　　一、目前稅務(wù)稽查現(xiàn)狀

　　1、稽查手段單調(diào)乏力，設(shè)備落后。目前對個私經(jīng)濟、民營經(jīng)濟，股份制企業(yè)的稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)大多不建立帳冊；或“兩套帳”，或帳外經(jīng)營，或會計資料嚴(yán)重失實，或多頭開戶，或大量現(xiàn)金交易，或貨物銷售不開票，或存貨倉庫隱蔽，都使稅務(wù)機關(guān)無法真正了解納稅人的銷售收入，難于掌握生產(chǎn)經(jīng)營者的真實營業(yè)額，在稅務(wù)稽查中單憑目前的稽查手段很難查獲納稅人的真實經(jīng)營情況，取證相當(dāng)困難?！抖愂照鞴芊ā焚x予稅務(wù)機關(guān)的檢查權(quán)，可以檢查納稅人的帳薄，生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地，查核其在銀行的帳戶，責(zé)令提供與納稅有關(guān)的資料、文件、詢問，有關(guān)涉稅問題。但是許多納稅人，作偽證、推諉或以老板不在為由逃避詢問。不配合檢查，甚至搶奪已調(diào)取的證據(jù)資料，面對這些違法行為稅務(wù)稽查部門往往無能為力，無法獲取更確鑿、全面的證據(jù)，司法機關(guān)調(diào)查時，早已“人去樓空”無從查證了。

　　2、定案所依據(jù)的事實不清，證據(jù)不充分。

　　稅務(wù)稽查工作的主要職能就是規(guī)范納稅行為，查清納稅人是否依法納稅?；榈倪^程就是對違法事實的確認(rèn)過程，就是對稽查證據(jù)尋找認(rèn)定的過程，尋找不到證據(jù)就不能證明違法事實的存在，認(rèn)定不了證據(jù)就不能作為定案的依據(jù)，目前，在實際工作中，最常用的證據(jù)有《稅務(wù)稽查底稿》，書證、詢問筆錄等。稅務(wù)稽查底稿是稅務(wù)人員在查帳過程中對查出問題所涉及的賬戶記帳憑證以及相關(guān)的納稅問題所作的記載。日前存在的問題是底稿制作簡單粗糙，質(zhì)量不高起不到證據(jù)作用，或所取證據(jù)，不足以支持稅務(wù)處理決定，有的詢問筆錄與其他證據(jù)不能互相印證，如果被詢問人事后翻供，稅務(wù)機關(guān)就不能僅僅依據(jù)詢問筆錄來對其違法行為進(jìn)行定性和處罰。由于證據(jù)不充分，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟，或是案件移送時，就容易導(dǎo)致具體行政行為被變更，撤消或敗訴甚至引起錯案。

　　3、引用法律法規(guī)不規(guī)范，

　　根據(jù)《行政訴訟法》規(guī)定，人民法院審理行政案件，以法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照國務(wù)院部委制定、發(fā)布的規(guī)章。根據(jù)法律規(guī)定和人民法院的要求，在行政執(zhí)法中適用法律法規(guī)時，除引用其名稱外，還必須引用到具體的條款、項目。日前，稽查工作中引用 法律法規(guī)，往往不具體，或是只引用規(guī)范性文件。

　　4、以罰代刑，剛性不足。

　　根據(jù)《刑法》規(guī)定，納稅人偷稅數(shù)額在1萬元以上且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。在實際工作中相當(dāng)多的納稅人，其偷稅行為已觸犯《刑法》但沒有被移送，存在以罰代刑的現(xiàn)象。

　　5、重實體輕程序還不同程度的存在

　　新《稅收征管法》在補充完善若干稅收征管制度的同時，明確規(guī)定了執(zhí)行這些制度所必須遵循的法定程序。從我國目前稅收行政執(zhí)法的實際情況來看，重制度輕程序，重結(jié)果輕過程的問題還不同程度地存在。據(jù)統(tǒng)計，99年全國共發(fā)生稅務(wù)行政訴訟案件1764件稅務(wù)機關(guān)敗訴率66%，敗訴的主要原因之一，是有關(guān)稅務(wù)機關(guān)在實施具體稅收行政行為時，違反了法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)遵循的步驟、順序、方式和時限等要求。比如，實施稽查時，不能很好地執(zhí)行回避制度，不出示稅務(wù)檢查證件，隨意調(diào)取納稅人帳薄及有關(guān)資料，不在規(guī)定時間內(nèi)歸還，送達(dá)稅收法律文書無送達(dá)回證或送達(dá)方式不合法，或有關(guān)簽字不符合規(guī)定。

　　6、選案工作還須進(jìn)一步加強。

　　稽查選案是稽查工作的第一個環(huán)節(jié)，也是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)?？茖W(xué)的選案使得檢查重點突出，稽查效果也大提高。日前我們對選案的重視程度還不夠，首先，我們擁有的選案基礎(chǔ)資料太少，其次缺少科學(xué)的選案方法。

　　二、從收入型向打擊型轉(zhuǎn)變，建立健全稅務(wù)稽查體系。

　?。ㄒ唬┐驌粜突榈臉?biāo)志應(yīng)當(dāng)是：

　　1、建立一支對稅務(wù)違法行為快速反應(yīng)控制隊伍。

　　2、依托計算機， 提高信息集中度，能夠?qū)ι娑愡`法行為進(jìn)行快速打擊。

　　3、通過有稽查效稽查、處罰、移送和執(zhí)行部門的支持，促進(jìn)納稅環(huán)境的根本改變和良性循環(huán)，促進(jìn)依治稅的環(huán)境形成。

　　4、建立健全司法保衛(wèi)體系，賦予稅務(wù)稽查相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)力，提高稅務(wù)稽查威懾力。

　　（二）強化稅務(wù)稽查的主要對策

　　1、完善稽查選案系統(tǒng)。要與現(xiàn)行納稅評估制度有機結(jié)合，充分運用現(xiàn)代信息手段進(jìn)行信息匯總和分析，人腦和電腦有機結(jié)合，使選案方法以更合理更有效率。

　　2、抓好專業(yè)培訓(xùn)，建設(shè)高素質(zhì)的稽查隊伍稅務(wù)稽查，不言而喻是查人家的，“魔高一尺，道高一丈”，我們自然要比人家懂得更多，要精通財務(wù)和稅收專業(yè)知識，熟練掌握計算機應(yīng)用技術(shù)和現(xiàn)代化管理知識和方法，提高執(zhí)法水平。

　　3、嚴(yán)格執(zhí)法，不能以罰代刑。

　　堅持以事實為依據(jù)，以稅法為準(zhǔn)繩，保證稅收執(zhí)法的公正和嚴(yán)肅，具體到稽查工作，一要加強稽查、偵查的力度，嚴(yán)厲打擊稅收違法犯罪活動。二是涉稅違法犯罪案件一經(jīng)發(fā)現(xiàn)必須已送司法機關(guān)，不能以罰代刑。

　　4、建立健全稅務(wù)稽查執(zhí)法保障體系，改善稅收執(zhí)法環(huán)境。為保障稅收執(zhí)法權(quán)限的獨立行使，要求稅務(wù)部門獨立行使行政權(quán)和法律權(quán)，真正賦予稅務(wù)部門搜查扣押、沒收、拍賣、查封、凍結(jié)銀行存款等必要的執(zhí)法權(quán)力，盡快建立和完善稅收執(zhí)法保障體系，設(shè)立獨立的稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭、對稅收治安、涉稅違法犯罪行為偵查、稅務(wù)處理決定的執(zhí)行等實行專業(yè)化管理，加大稅務(wù)行政執(zhí)法力度，保證稅收執(zhí)法的規(guī)范性，增強依法法稅的威懾力。

　　5、建立稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機制，推行執(zhí)法責(zé)任制。

　　稅務(wù)稽查一要嚴(yán)格按照選案、稽查、審理、執(zhí)行四分離環(huán)節(jié)執(zhí)行，強化內(nèi)部監(jiān)督制約，二要增強縶支透明度，處罰公開，定期向納稅人公告，新出臺的稅收政策法規(guī)，主動接受社會監(jiān)督，三要推行執(zhí)法責(zé)任制，實行稽查等級制度和主查負(fù)責(zé)制，以崗定責(zé)，對失職瀆職行為嚴(yán)肅處理，實行責(zé)任追究，切實解決有法不依，執(zhí)法不力現(xiàn)象。