軟件產品增值稅優(yōu)惠落實中存在的問題與對策

    2001年8月27日，福建省信息產業(yè)廳、福建省國家稅務局和福建省地方稅務局聯(lián)合印發(fā)了《福建省軟件產品登記管理實施辦法（試行）》（閩信科[2001]194號），至此，軟件產品增值稅優(yōu)惠政策已基本配套。但經過一段時間的運作，軟件產品增值稅優(yōu)惠政策落實中存在的一些問題逐漸顯現。

    （一）資格認定時間過長，影響優(yōu)惠落實的時效性

    《福建省軟件產品登記管理實施辦法（試行）》規(guī)定：“軟件產品獲得《軟件產品登記證書》，可享受相關優(yōu)惠政策，由其擁有者持證書到稅務部門辦理有關手續(xù)?！边@一規(guī)定在促進納稅人樹立軟件產品自有品牌，提高國產軟件產品的知名度和有效保護軟件產品開發(fā)者權益等方面發(fā)揮了重要作用。但軟件產品申請認定的時間過長，對此納稅人反映十分強烈。且不說納稅人在我國境內從軟件開發(fā)成功到獲得合法擁有知識產權的有效證明需要一定的時間（如申請并獲得計算機軟件著作權至少要3個月），僅納稅人取得上述證明后，報經有權部門檢測、審查、批準和備案，就要2-3個月甚至更長的時間，從而造成了納稅人在獲得軟件產品證書前的這段時間內銷售上述產品，只能先按17％的稅率計算繳納增值稅，而待若干月后獲得證書才能享受軟件產品增值稅稅負超3％部分即征即退的優(yōu)惠。這無疑在一定程度上影響了優(yōu)惠政策落實的時效性，也在一定時期內既占用了納稅人的資金，又造成了增值稅稅款虛增，不利于優(yōu)惠政策最大限度地發(fā)揮作用。（二）對軟件產品銷售收入的構成理解不一

    主要集中在對集成費、維護費、升級費和培訓費等收入是否應并入軟件產品銷售收入征稅和享受增值稅優(yōu)惠政策，由此造成納稅人在簽訂合同、發(fā)票開具、賬務處理等方面各不相同。

    1．一部分納稅人認為，上述收入均應作為軟件產品銷售收入，享受增值稅優(yōu)惠政策，但在有關事項處理方面也不盡一致。對于集成費，有的納稅人在簽訂合同時，將“集成費”注明為“軟件安裝及調試費”，以軟件產品名稱開具發(fā)票，納入軟件產品銷售收入一次性收?。挥械募{稅人在簽訂合同時，注明為“系統(tǒng)集成費”，與軟件產品、硬件合并以“××系統(tǒng)”為貨物名稱開具發(fā)票，并相應將合同中的集成費計入“主營業(yè)務收入——軟件產品銷售收入”科目。對于維護費，有的納稅人在合同中注明第一年免費維護，自第二年開始收取，每年收取一次，開具普通發(fā)票有的納稅人則在合同中注明根據客戶需要進行不定期維護，并按維護工作量協(xié)商定價，收取維護費時開具普通發(fā)票。對于升級費，有的納稅人在簽訂合同時，注明為“軟件升級費”，按實際發(fā)生時不定期收取，以軟件名稱開具發(fā)票，在賬務處理時計入“主營業(yè)務收入”科目；有的納稅人則以“軟件升級費”或在軟件產品名稱后用括號加注“升級費”作為貨物名稱開具發(fā)票。對于培訓費的處理方式，基本上與上述三種費的處理相類似。

    2．一部分納稅人認為，上述收入均不應作為軟件產品銷售收入，不應享受增值稅優(yōu)惠政策，但有關事項處理方面更是五花八門。對于集成費，有的納稅人作為硬件收入，計入工程系統(tǒng)一并開票有的納稅人與軟件產品分別收款，分別開票；也有的納稅人將集成費作為隨軟件產品或硬件產品銷售實現同時實現的混合銷售收入，按同一業(yè)務中軟件產品與硬件的銷售收入比例分別計入相應的硬件收入或軟件產品收入。對于維護費，有的納稅人在簽訂合同時注明此項收費不并入軟件產品銷售收入一次性收取，而是按實際發(fā)生時不定期收取，并通過“主營業(yè)務收入——維護費收入”科目核算，開具服務業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。

    3．此外，還有一部分納稅人認為，上述收入中有些屬于軟件產品銷售收入，有些不屬于軟件產品銷售收入。

    （三）嵌入式軟件與其載體的銷售收入界定存在爭議

    不同的嵌入式軟件與其載體在價值上存在差異，且嵌入式軟件與其載體往往合并定價，難以區(qū)分其具體收入。因此，納稅人對如何界定嵌入式軟件與其載體的銷售收入存在異議。

    1．有的納稅人因其開發(fā)的嵌入式軟件價值占產品（軟件及其載體）價值比重高，認為嵌入式軟件（如密碼軟件）為其產品（如密碼機）的核心價值，但因嵌入式軟件無法單獨定價，故建議將嵌入式軟件及其載體組成的整個產品（如密碼機）進行明確界定。若界定為軟件產品，則可享受軟件產品增值稅優(yōu)惠。

    2．有的納稅人因其開發(fā)的嵌入式軟件價值占產品（軟件及其載體）價值比重相對較低，認為嵌入式軟件提升了載體的原有價值，這也是今后軟件產品的一個重要表現形式，但在嵌入式軟件無法單獨定價的情況下，他們建議按照統(tǒng)一的軟件產品與硬件的收入劃分原則（如按成本或按比例）來界定嵌入式軟件及其載體的銷售收入，相應享受增值稅優(yōu)惠。

    二、應采取的對策

    針對軟件產品增值稅優(yōu)惠政策落實中遇到的上述問題，筆者認為，應通過制定明確的操作辦法來解決，以避免征納雙方的政策風險。具體而言，建議采取以下對策：

    （一）簡化軟件產品登記手續(xù)，配套采取追溯和預退辦法

    目前由信息產業(yè)部授權的軟件檢測機構實際上主要是對軟件產品的相符性進行檢測，這種檢測相對于軟件產品開發(fā)而言，并沒有很高的技術要求，各省經過組織準備，完全有能力開展此項檢測工作。這樣將簡化軟件產品檢測手續(xù)，降低軟件檢測成本，縮短軟件產品登記時間。因此，建議信息產業(yè)部根據從事軟件產品開發(fā)的納稅人分布區(qū)域情況，增加相應地區(qū)的授權軟件檢測機構。若能在此基礎上將現行的計算機軟件著作權登記和軟件產品登記受理、檢測、審批發(fā)證程序合二為一，則效果更佳。同時，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，2010年底前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過6％（后改為3％）的部分即征即退，這在1999年10月1日開始執(zhí)行的《關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現產業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）中就已經明確。但由于現行《軟件產品登記證書》只注明發(fā)證日期和有效期，而未明確有效期的起止時間，容易引發(fā)執(zhí)行中的爭議。所以，為了更有效地保障從事軟件產品開發(fā)的納稅人權益，建議對納稅人實際享受增值稅優(yōu)惠政策的時間，應明確按其產品開發(fā)或1999年10月1日后首次銷售時間進行追溯。

    此外，在納稅人無法及時獲得《軟件產品登記證書》的情況下，建議允許納稅人憑《計算機軟件著作權登記證書》和福建省信息產業(yè)廳指定的軟件產品檢測部門的受理軟件產品檢測的回執(zhí)，辦理軟件產品增值稅稅負超3％部分即征即退。同時，要求納稅人經歷一系列程序取得《軟件產品登記證書》后，應及時將其復印件向主管稅務部門報備；若納稅人按程序申請后不能獲得《軟件產品登記證書》，則由主管稅務部門將其已退的增值稅補回。

    （二）參照國際慣例，梳理各費收入

    對于軟件產品銷售收入的構成，之所以會存在種種不同的理解，是因為上述各費收入都以同一名稱涵蓋了多方面的內容。

    所謂集成費，實際上包括硬件集成費、系統(tǒng)軟件集成費和應用軟件集成費。其中，系統(tǒng)軟件集成費和應用軟件集成費還可分為外購和自產。所謂維護費，因維護對象不同，既包括軟件產品的維護費，又包括硬件設備的維護費。所謂升級費，實際上是對軟件產品功能模塊修改、增設的收費，但這種“升級”并不一定會重新標識軟件產品的版本。所謂培訓費，既包括硬件使用的培訓費，也包括軟件產品使用的培訓費。因此，簡單地把上述各費收入按其名稱劃歸為軟件產品銷售收入或非軟件產品銷售收入，都是不恰當的。對上述各費收入的劃分，應從軟件產業(yè)發(fā)展趨勢著眼。目前軟件產業(yè)發(fā)展處于世界領先地位的印度、美國等國家，其軟件產品維護費收入是軟件產品銷售收入中一項穩(wěn)定收入。他們認為，向客戶提供的軟件產品是一種增值產品，也就是說，軟件產品的銷售收入，并不完全是簡單地銷售了軟件即完成了業(yè)務，更主要在于后續(xù)的銷售收入，這樣才有利于維護軟件產品正常使用，有利于開發(fā)商和客戶得到更大的經濟效益。

    因此，為了更有效地落實軟件產品優(yōu)惠政策，加速我國軟件產品的發(fā)展，對上述收入的劃分，應從有利于軟件開發(fā)生產和企業(yè)健康發(fā)展的角度出發(fā)，以便于其在經營中正確核算成本和計繳稅金，形成稅收優(yōu)惠促進軟件企業(yè)發(fā)展，進而帶動產業(yè)升級、經濟增長的良性循環(huán)。建議采用根據合同排除與非自產軟件有關的收入的辦法，來確定軟件產品銷售收入。

    （三）提高界定嵌入式軟件與其載體銷售收入的操作性

    鑒于嵌入式軟件與其載體往往采取合并定價的方法，而且該載體的銷售毛利率十分透明，絕大多數情況下達不到17．65％（3％÷17％），即使將含有嵌入式軟件的產品整體作為軟件產品，也不會影響國家的稅收收入。因此，建議采取以下順序來界定嵌入式軟件與其載體的銷售收入：

    1．根據有權部門對嵌入式軟件與其載體的整體定性確定，若嵌入式軟件與其載體被整體界定為軟件產品，則可享受軟件產品稅收優(yōu)惠。

    2．將載體的成本先按成本加利法計算載體的銷售收入（載體的毛利率建議確定為6％），然后用嵌入式軟件與其載體的總銷售收入扣除上述載體的銷售收入，作為享受稅收優(yōu)惠的嵌入式軟件產品的銷售收入。