納稅服務(wù)的國際經(jīng)驗(yàn)

　　自20世紀(jì)80年代以來，發(fā)達(dá)國家紛紛加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)立法，其中接受服務(wù)權(quán)被視為是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。國家通過向納稅人提供各種途徑的納稅服務(wù)，盡管不可能從根本上改變納稅人的弱勢(shì)地位，但可以在一定程度上降低納稅人和政府在稅收信息方面的不對(duì)稱甚至提供一定的救濟(jì)，從而使納稅人的權(quán)利保護(hù)落到實(shí)處?？傮w來看，發(fā)達(dá)國家納稅服務(wù)具有三個(gè)方面的突出特點(diǎn)。

　　1.納稅服務(wù)日益專業(yè)化。盡可能為納稅人提供優(yōu)良的專業(yè)納稅服務(wù)，是現(xiàn)代國家建設(shè)服務(wù)型政府的一個(gè)重要內(nèi)容。發(fā)達(dá)國家在實(shí)踐中，立法首先要求政府特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作要以納稅人為中心，強(qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)是義不容辭的義務(wù)和責(zé)任。從實(shí)踐來看，納稅服務(wù)的方式方法呈現(xiàn)多樣化，諸如專門出版物、新聞媒體、免費(fèi)電話系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、個(gè)人聯(lián)系與通信、稅收宣傳和教育計(jì)劃、稅務(wù)研討會(huì)等方式都可以成為為納稅人提供服務(wù)的手段。同時(shí)，考慮到稅法的專業(yè)性較強(qiáng)，如果只是泛泛地提供千人一面的服務(wù)，不利于照顧到納稅人的個(gè)性化需求。為此，很多發(fā)達(dá)國家通過設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)和崗位，突顯納稅服務(wù)的個(gè)性，使納稅服務(wù)在專業(yè)且個(gè)性化的層面上展開。例如：美國開發(fā)了專門的納稅服務(wù)系統(tǒng)，對(duì)納稅人的需求進(jìn)行追蹤分析，進(jìn)而不斷改變納稅服務(wù)方式；韓國國家稅務(wù)廳將以前分散的稅務(wù)咨詢工作進(jìn)行歸口管理，設(shè)立國家稅務(wù)呼叫服務(wù)中心，從而使納稅人可以獲得快速、專業(yè)的稅收服務(wù)；澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立了顧客服務(wù)中心，為納稅人提供直接上門咨詢及完稅服務(wù)，同時(shí)開發(fā)了電話咨詢應(yīng)答系統(tǒng)軟件，納稅人的電話咨詢可以被快速轉(zhuǎn)接給相應(yīng)專業(yè)稅務(wù)人員予以解答。

　　2.納稅服務(wù)注重矛盾的緩和。對(duì)于稅收征納中產(chǎn)生的矛盾和糾紛，如果不及時(shí)提供一定的行政解決通道，可能會(huì)加重納稅人對(duì)政府的抵觸和對(duì)抗情緒。因此，發(fā)達(dá)國家都關(guān)注到納稅人的弱勢(shì)地位，力求通過在行政權(quán)力的架構(gòu)范圍內(nèi)設(shè)立某些救濟(jì)機(jī)構(gòu)，提供一定的糾紛解決機(jī)制，從而盡可能解決納稅人和政府在稅收問題上的矛盾，緩解稅收征納雙方的緊張關(guān)系。例如：美國聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)立了納稅人辯護(hù)律師服務(wù)中心，其主要職能是幫助納稅人處理通常渠道未能解決的納稅問題，必要時(shí)向有關(guān)行政機(jī)關(guān)提出執(zhí)法建議或者向立法機(jī)關(guān)提出稅法修改建議。法國各省設(shè)有獨(dú)立的稅務(wù)委員會(huì)，其成員一半來自稅務(wù)機(jī)關(guān)，一半來自納稅人，委員會(huì)主席由普通法院院長或院長指定的法官擔(dān)任。委員會(huì)接受納稅人的申訴，并對(duì)案件進(jìn)行獨(dú)立評(píng)議，向爭議的稅務(wù)部門及納稅人提供參考性的處理意見，這樣，爭議的雙方就容易在專業(yè)人士的指導(dǎo)下達(dá)成妥協(xié)。

　　3.納稅服務(wù)逐漸社會(huì)化。作為公共服務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式，政府提供納稅服務(wù)也要遵循成本效益的原則，不可能包攬全部納稅服務(wù)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，專業(yè)的社會(huì)中介和其他組織得到了迅速發(fā)展，很多國家非常重視通過社會(huì)組織為納稅人提供納稅服務(wù)，從而構(gòu)成了政府、社會(huì)組織等主體共同構(gòu)成的納稅服務(wù)體系。

　　一是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。在一定的情況下，發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家提倡或者要求納稅人尋求專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)（包括但不限于稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師等）的幫助，進(jìn)而為納稅人提供稅收策劃、稅務(wù)分析和提供投資建議等全方位的服務(wù)。

　　二是納稅人協(xié)會(huì)。納稅人協(xié)會(huì)是社會(huì)自律和公眾維權(quán)的一種重要方式。如果說分散的納稅個(gè)體人還是弱勢(shì)群體，通過納稅人協(xié)會(huì)組織起來的納稅人則是制約行政權(quán)力濫用、維護(hù)納稅人權(quán)益的一種重要力量。在一些發(fā)達(dá)國家，通過鼓勵(lì)納稅人協(xié)會(huì)的發(fā)展，可以為納稅人提供相應(yīng)的納稅服務(wù)。在納稅人協(xié)會(huì)的幫助下，納稅人更加關(guān)注稅收法治狀況，既可以監(jiān)督政府節(jié)約使用納稅人的錢財(cái)，也可以有效維護(hù)自身合法權(quán)益。同時(shí)，納稅人協(xié)會(huì)可以提供的服務(wù)多種多樣，既可以在解決具體問題上提供法律咨詢、法律幫助，也可以通過新聞媒介開展稅法的普及、宣傳等活動(dòng)，從而為納稅人提供優(yōu)良的納稅服務(wù)。例如：世界納稅人協(xié)會(huì)旗幟鮮明地提出，要致力于建立一個(gè)低稅收和更多個(gè)人自由的社會(huì)，促使公共管理部門更加高效和節(jié)約，進(jìn)一步支持立法機(jī)關(guān)限制稅收負(fù)擔(dān)、防止征稅人員的不當(dāng)侵?jǐn)_并向社會(huì)提供更多的政府稅收和支出信息；德國納稅人協(xié)會(huì)的宗旨是代表納稅人的利益，無私地幫助納稅人充分了解稅法，監(jiān)督國家的財(cái)稅立法和執(zhí)法行為。

　　三是稅收自愿者組織。在一些發(fā)達(dá)國家，政府通過由財(cái)政撥款資助部分稅收志愿者組織的形式（如美國的助老稅收咨詢委員會(huì)、英國的低收入者稅制改革委員會(huì)等）為老弱病殘或者低收入社會(huì)成員提供納稅服務(wù)，從而避免因納稅人身體或收入等方面的限制，而不能獲得專業(yè)化的服務(wù)。如英國的低收入者稅制改革委員會(huì)著眼于通過便捷的方式為老年納稅人辦理納稅手續(xù)、免費(fèi)提供納稅信息、爭取稅收優(yōu)惠等。這類措施對(duì)于發(fā)動(dòng)社會(huì)力量服務(wù)納稅人，緩和社會(huì)矛盾具有積極意義。