澳大利亞是一個聯(lián)邦制國家，經(jīng)過長期的演變與發(fā)展，一個完善科學的稅制已在澳大利亞確立起來。澳大利亞的稅制在諸多方面已形成了自己的特色，不僅有一個合理的稅制模式，而且還存在獨具特色的稅收管理制度以及嚴密有效的稅收審計機制，從而強有力地保障了稅制的順利實施。為此，本文試通過對澳大利亞的若干稅收制度加以考察，并在此基礎上提出一些對完善我國稅制方面值得借鑒的地方。
一、澳大利亞稅制與管理
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澳大利亞是一個實行分稅制的國家，其稅收收入與其他分稅制國家一樣分為中央稅收收入和地方稅收收入，其中：聯(lián)邦稅收有個人所得稅、公司所得稅、銷售稅、福利保險稅、關稅、消費稅、培養(yǎng)保證金等稅種以及聯(lián)邦國有企業(yè)上交的利潤組成。州政府稅收有工資稅、印花稅、金融機構稅、土地稅、債務稅等稅種組成。在稅收收入方面，中澳一樣分為中央稅收收入和地方稅收收入，所不同的是主體稅種不同：澳大利亞的主體稅種是直接稅，而中國的主體稅種是間接稅。在1998年澳大利亞中央稅收收入中：直接稅（即個人所得稅、公司所得稅、福利保險稅等）占74%，消費稅占11%，特殊行業(yè)稅（煙、酒、汽油）占12%，海關關稅占3%；在州政府稅收收入中：工資稅（PAYROLL TAX即雇主付給雇員工資的同時應向州政府繳納的一種稅，也屬直接稅）占25%，金融機構稅（FINANCIAL INSTITUTION DUTY）占17%，印花稅占9%，土地稅占12%，博彩稅（CAMBLING TAX）占8%，其他稅收占29%；由此可見，直接稅是澳大利亞的主體稅種，而直接稅中的個人所得稅又是重中之重。個人所得稅占整個聯(lián)邦稅收收入約 60%.澳大利亞是個高稅負、高福利的國家，個人所得稅負擔明顯高于中國（見表一），與此同時，納稅人還必須按照個人所得稅應納稅所得額的1.5%繳納福利保險稅。
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澳大利亞在稅收征管上的一個顯著特點就是建立稅務檔案號碼（簡稱：稅號）。“稅號”對于澳大利亞的公民來說是非常重要的，它是稅務當局頒發(fā)給澳大利亞公民的一個特別號碼。它與公民的名字和地址一起使用，是在納稅方面區(qū)別各公民的稅務文件。如果公民一旦已經(jīng)在澳大利亞申請納稅，則最近一次的申請納稅通知書上會賦予其這個號碼。但如果公民沒有“稅號”，可向任何一個稅務署申請，同時須出示有關身份證明。有工薪或領到養(yǎng)老金的公民，雇主或退休金機構會要求其在《就業(yè)聲明》表格內(nèi)注明“稅號”，這份表格能確保稅金按正確比例扣除。如果公民沒在《就業(yè)聲明》表格中提供“稅號”，則將以47%的最高稅率從該公民的收入中扣除稅金，外加1.5%福利保險稅，當公民領取某些福利金時，如失業(yè)金或傷殘人員補助金，同樣需要向社會福利部門 （Centerlink）提供“稅號”，否則該公民將無法申請到這些福利金。對納稅人的“稅號”實行保密制度，任何泄漏他人“稅號”的行為都將受到嚴歷的懲罰。由此可見，“稅號”不僅對澳大利亞的納稅人重要，對其它公民同樣重要，關系他們的切身利益。因此，每一個澳大利亞公民都非常自覺向稅務當局申請“稅號”，這樣所有納稅人都納入了稅務當局的稅務管理之中，無論是客觀上還是主觀上，都可以避免“漏征”與“漏管”的現(xiàn)象。
表一 個人所得稅稅率表 單位：澳元
年薪 稅率（%）
低于5400 免稅
5401～20700 20%
20701～38000 34%
38001～50000 43%
50001以上 47%
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澳大利亞的稅務審計類似于中國的稅務稽查，分為基礎審計和完全審計�；A審計主要有桌面審計、數(shù)據(jù)對照審計和稅務代理審計三種方法：桌面審計-即面對面的談，主要針對個人，如果稅務當局懷疑納稅人的報表有問題，會電話通知該納稅人到稅務局來交談，這種審計的目的主要是起教育作用，讓納稅人進一步了解稅收法規(guī)，并責成補稅，而不罰款。數(shù)據(jù)對照審計-即對納稅人的收入數(shù)據(jù)和費用數(shù)據(jù)審核。納稅的收入數(shù)據(jù)，如銀行付給的利息，公司付給的工資和紅利等，都通過銀行處理，公司和其他部門的電子信息被傳送到稅務局，稅務審計的時候會逐筆審計，如果發(fā)現(xiàn)有漏報行為，稅務局則將予以追究。稅務代理審計-即審查稅務代理人是否幫助納稅人逃稅、稅務代理是否真實等事宜。
完全審計是針對公司的一種審計方法。首先是有選擇的審計，審計面一般每年為1-2%，由計算機隨機選擇審計對象，選擇的標準主要有：大量退稅現(xiàn)象、非常項目、納稅變化率等。另外，運用工業(yè)標準選擇審計對象，澳大利亞對各行業(yè)確定了一個基本的利潤率，即工業(yè)標準，并且每年根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展變化情況調(diào)整一次，如果納稅人申報與標準相差太遠，則會對該稅人進行審計。
稅務審計的程序是：先由稅務當局通知納稅人，納稅人通知稅務代理人。審計的主要內(nèi)容是：一是存貨，二是收入報告表。審計的方法是對三年來任何一年的三個月數(shù)據(jù)進行抽查。審計結(jié)束以后，審計人員會提供稅收調(diào)整報告給納稅人，如無異議，則補稅。對審計結(jié)果納稅人有權進行申辯，將其理由反映到仲裁委員會進行裁決，對裁決不服的，可向法院申訴。
對于罰款規(guī)定，澳大利亞稅法根據(jù)情節(jié)輕重分為幾類：①故意少報收入，多報開支，處漏繳稅款 75%的罰款，若有阻礙審計行為則處90%的罰款；在審計過程中主動申報補稅的，罰少繳稅款的60%，如果是在審計以前補報則以15%的比例處以罰款。② 無意少報收入，多報支出，罰款25%，如阻礙審計則罰款30%.在審計過程中補報，罰款20%，審計前補報，罰款10%.對少報收入，除處以上述罰款外，還要加以罰息，若逃稅情節(jié)特別嚴重，稅務當局有權訴諸法院，給予刑事處罰。
二、幾點借鑒
（一）稅制結(jié)構模式轉(zhuǎn)換
由所得稅與流轉(zhuǎn)稅自身的特點所決定，所得稅更能反映稅收公平原則的要求，使多獲收入者多納稅，承受較多的稅收負擔，促進社會公平，防止貧富兩極分化過份懸殊，保持社會穩(wěn)定。同時直接稅較強地體現(xiàn)了稅收經(jīng)濟原則的要求，保護了弱小群體的利益，對反壟斷具有積極意義，有利于促進市場機制的有效運轉(zhuǎn)，保證社會總供求的基本平衡，從而實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定與增長。澳大利亞特別重視所得稅在公平收入與調(diào)節(jié)經(jīng)濟中的作用，因而加強了所得稅的建設以及提高所得稅的比重，使得其稅制結(jié)構趨于合理。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及收入分配不公在我國日益突出，故我們應在鞏固流轉(zhuǎn)稅的基礎上，將工作重點向所得稅轉(zhuǎn)移，無論是比重方面還是征管方面仍需我們付出更大的努力，最終使我國的雙主體結(jié)構真正牢固地確立起來。但考慮到我國仍是一個發(fā)展中國家，人均國民收入還不很高這個基本國情，提高直接稅收收入的比重這個過程宜逐步分階段進行。
（二）個人所得稅改革方面：
1.由分類所得稅制改為綜合所得稅制。
與綜合所得稅制相比，我國采用的分類所得稅制在促進公平，提高效率方面存在嚴重不足：從公平角度看，分類所得稅制不能全面完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，容易導致所得來源多、綜合收入高的納稅人不繳稅或少繳稅；而所得來源少、綜合收入相對集中的納稅人多繳稅的現(xiàn)象。不利于體現(xiàn)公民稅負，合理負擔原則。從效率角度看，分類所得稅制雖然對征管的要求相對較低，但由于各項所得之間的稅收負擔不一致，納稅人容易分解收入，多次扣繳費用達到逃避稅收的目的。
2.起征點宜降低，稅率宜提高
澳大利亞把個人所得稅的起征點定得較低，稅率定得較高，使絕大多數(shù)成年人都成為納稅人，采取了普遍征收原則，有利于強化公民的納稅意識；提高公民的納稅自覺性，有利于減少征收費用，符合稅收的行政原則。同時調(diào)節(jié)了公民之間的收入水平，防止出現(xiàn)社會成員之間收入水平過份懸殊，保持了社會穩(wěn)定，有利于促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，體現(xiàn)了稅收的公平原則。
（三）稅務管理完善
1.改革我國稅務登記辦法，實行“稅號”制度。
雖然中國的納稅人也有一個稅務登記號，但作用并不大，它除了表明已經(jīng)納入了稅務管理以外，實質(zhì)作用不很大，無論是約束力還是覆蓋面，都遠不如澳大利亞的“稅號”制度。在這種情況下，我國不少納稅人通過逃避稅務登記來逃漏稅收，征管力度難以得到強化。
2.在稅務稽查方面，要進一步規(guī)范和發(fā)展選案、稽查、審理、執(zhí)行的規(guī)章制度和程度，明確界定稅務稽查的目標，盡量減少稅收執(zhí)法的隨意性，體現(xiàn)稅收的剛性原則，中國的稅務稽查近年來有了長足的發(fā)展，從選案到稽查、審理、執(zhí)行都有了一套比較規(guī)范的程序和制度，稽查手段和水平也有了明顯的提高，對推進依法治稅功不可沒，但較之澳大利亞，則存在明顯的差距：①執(zhí)法的獨立性差，來自各方面的干預嚴重影響了稅務稽查的權威性；②選案欠規(guī)范，罰款彈性太大，兩者都容易導致執(zhí)法的隨意性；③稽查面太廣，質(zhì)量不高，效果不好，存在走過場現(xiàn)象，有的甚至把稅務稽查視為組織收入的手段，稽查作用難以有效發(fā)揮。
3.減少稅務執(zhí)法的干預，樹立稅務執(zhí)法的權威性。
在我國現(xiàn)階段的稅務實踐中，各方面特別是政府部門領導對稅務執(zhí)法的干預是稅收收入發(fā)生“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的一個十分重要的原因，是產(chǎn)生貪污、腐敗現(xiàn)象的重要溫床，敗壞了黨和政府在人民心目中的形象，同時對我甲財政收入是一個嚴重的沖擊。因此，我們必須在相關法律中制定專門的條款，對稅務執(zhí)法干預行為予以嚴厲打擊，從而樹立稅務執(zhí)法的權威性。
4.提高稅務人員素質(zhì)，繼續(xù)推廣計算機的使用，為有效實施稅源監(jiān)控以及有針對性地開展稅務檢查奠定堅實的基礎。
隨著計算機的推廣使用，為稅收征收管理提供了極大的便利，同時也提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，我們須繼續(xù)推廣計算機在征收管理中的應用，大量開發(fā)稅收管理的應用軟件，做好與有關部門計算機聯(lián)網(wǎng)的工作，切實加強計算機應用的安全保密性。另一方面，為了進一步提高稅收征管和稽查的執(zhí)法質(zhì)量，須引進高素質(zhì)的人才，同時對現(xiàn)有稅務人員進行培訓，從整體上提高稅務人員素質(zhì)，使他們知法、守法，更重要的是嚴格執(zhí)法。
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