煤礦運銷公司虛假申報偷逃企業(yè)所得稅案

　　一、案情

　　K市煤礦運銷公司，為增值稅一般納稅人，國有企業(yè)，企業(yè)主管部門為某軍區(qū)后勤部生產(chǎn)管理部。該公司1996年銷售收入為384．7萬元，增值稅銷項稅額50萬元，進項稅額35萬元，應納稅額14．9萬元，已納稅額14．9萬元，利潤總額一28．4萬元，應納所得稅-12．8萬元，預繳所得稅1．1萬元。市國稅局稽查局在對該公司1996年所得稅繳納情況進行檢查時，通過對納稅人賬薄和會計憑證的審核，發(fā)現(xiàn)以下問題。

　?。ㄒ唬┰搯挝?996年預提應上繳軍區(qū)后勤部管理費6．4萬元，其賬務處理是：增加商品銷售成本，增加預提費用——后勤部。

　　根據(jù)國家稅務總局《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)［1996］177號）的規(guī)定：“下屬企業(yè)和分支機構(gòu)支付給總機構(gòu)的管理費，應當提供總機構(gòu)出具的有稅務部門審定的管理費匯集范圍、金額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務機關審核后準予扣除，否則，不得在稅前扣除?！碑敹悇栈槿藛T要求企業(yè)提供有關文件或證明材料時，企業(yè)未能提供總機構(gòu)出具的稅務機關審定的管理費匯集范圍、金額、分配依據(jù)等證明，故不允許稅前列支，應調(diào)增應納所得額6．4萬元。

　?。ǘ┰搯挝?996年采用預提方法提取應上繳軍區(qū)后勤部的軍礦發(fā)展基金和煤炭廳的計劃費分別為33．5萬元和8．2萬元。其賬務處理為：增加“商品銷售成本”，增加“預提費用——后勤部和煤炭廳”。

　　財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)收取和交納的各種價外基金（資金、附加）和收費征免所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字［1997］22號）第一條規(guī)定：企業(yè)向國家機關、事業(yè)單位、社會團體或其他單位交納的各種價外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。該《通知》第一條還規(guī)定：企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)基金或收費，屬于國務院或財政部批準，或國務院、財政部會同有關部門批準，以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預算內(nèi)或預算外資金，財政專戶實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。除上述規(guī)定者外，其他各種價內(nèi)基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅。該單位預提軍礦發(fā)展基金和計劃費，不符合上述規(guī)定，應調(diào)增應納稅所得額41．8萬元。

　?。ㄈ┰搯挝?996年計提職工工資3.6萬元，職工福利費1．1萬元。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于調(diào)整計稅工資扣除限額的通知》（財稅字［1996］43號）規(guī)定，計稅中工資的人均月扣除最高限額調(diào)整為550元。該公司1996年的計稅工資標準為2．64萬元，應提取職工福利費為3696元，則該公司多列工資費用9600元，多列支職工福利費7419元，合計應調(diào)增應納稅所得額1．7萬元。

　　（四）在檢查該公司固定資產(chǎn)賬戶時，發(fā)現(xiàn)該單位以固定資產(chǎn)“蘭鳥王”小轎車抵減短期借款27萬元。該車原值27萬元，已提折舊費607萬元。企業(yè)會計處理為：減少“短期借款”27萬元，減少“固定資產(chǎn)——蘭鳥王”27萬元；增加“折舊”6．7萬元，增加“利潤分配——未分配利潤”6．7萬元。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字［1994］026號）規(guī)定，即：“單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6％的征收率計提繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票?！痹搯挝粦嬏崂U納增值稅1．5萬元。該筆業(yè)務的正確處理為：增加“固定資產(chǎn)清理”20．3萬元，增加“累計折舊”6．7萬元；減少“固定資產(chǎn)”27萬元，減少“短期借款”27萬元，增加“固定資產(chǎn)清理”25．5萬元，增加“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”1．5萬元；減少“固定資產(chǎn)清理”5．2萬元，增加“本年利潤”5．2萬元。因此，該公司應在補繳增值稅1．5萬元的同時，調(diào)增應納稅所得額5．2萬元。

　　上述4項合計應調(diào)增應納稅所得額55．1萬元，該單位1996年申報應納稅所得額為-12．9萬元，已預繳所得稅1.1萬元，調(diào)整后的應納稅所得額為42．2萬元。根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)虛報虧損補稅罰款問題的批復》（國稅函［1996］653號）規(guī)定：“如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務機關檢查調(diào)整后有盈余，還應就調(diào)整后的應納稅所得額按適用稅率補繳企業(yè)所得稅?！痹摴緫a繳所得稅12．7萬元，增值稅1．5萬元，合計14．2萬元。

　　該公司進行虛假申報、多列支費用、少計提銷售固定資產(chǎn)銷項稅，屬偷稅行為。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定，責令該公司補繳企業(yè)所得稅12．7萬元，補繳增值稅1．5萬元，并處以所偷稅款1倍罰款，補罰合計28．4萬元。

　　二、分析

　　分析本案導致企業(yè)偷稅的原因主要是：

　　1．財務人員對稅法學習不夠，掌握不準，沒有嚴格按照有關規(guī)定核算，多列支出進行偷稅。

　　2．由于稅務人員業(yè)務不精，審核不嚴格，疏于對所得稅核查，使企業(yè)有機可乘。

　　針對以上問題，提出如下建議：

　　1．企業(yè)財務人員應認真學習有關稅收、財會知識，及時了解和掌握稅收法律、法規(guī)和規(guī)章。

　　2．針對所得稅匯算的特點，制定相應的征管措施。如加強對所得稅每月（或每季）上報的核查。結(jié)合實際，提高稅法宣傳效果，定期組織納稅人學習稅收法規(guī)。

　　3．加大打擊力度，對偷稅行為從重處罰。對偷稅大要案要在報紙、廣播、電視臺及公共場所公開曝光。